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2025年09月08日

納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)
，該如何繳納增值稅
？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第六條第三款規(guī)定，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅

。那么，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)

，一律都應(yīng)當(dāng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅嗎?在實際中

，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，可以分為以下三種形式

，現(xiàn)根據(jù)不同形式

，分析該如何繳納增值稅。

一

、維護保養(yǎng)過程中不需要更換零部件

有些機器設(shè)備安裝運行后需要定期進(jìn)行維護保養(yǎng)

，這樣才能保障機器設(shè)備的使用壽命和使用安全，而在維護保養(yǎng)過程中只需要做一些技術(shù)上的監(jiān)測和檢修等保障措施

，并不需要更換零部件

。對于這種形式的維護保養(yǎng)服務(wù)，提供維護保養(yǎng)服務(wù)的納稅人取得的收入

，應(yīng)當(dāng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅

。

二、維護保養(yǎng)過程中免費更換零部件

一般來說

，銷售機器設(shè)備的企業(yè)

，對銷售出去的機器設(shè)備會在一定時間內(nèi)實行“三包”服務(wù)，即包退

、包換

、包修。而免費包修服務(wù)的前提是機器設(shè)備出現(xiàn)的故障

，不是因為用戶使用或保管不當(dāng)

，而是屬于商品質(zhì)量出現(xiàn)了問題。對于在“三包”服務(wù)期內(nèi)

，免費對機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)

，即使免費更換零部件，也沒有繳納增值稅的義務(wù)

，當(dāng)然也就無需按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅了

。這是因為這種免費服務(wù)

，不屬于增值稅政策上規(guī)定的視同銷售服務(wù)和貨物的無償行為，而是“有償”行為

，這和當(dāng)初銷售機器設(shè)備形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系

，是企業(yè)銷售商品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一種連帶責(zé)任。

三

、維護保養(yǎng)過程中有償更換零部件

在機器設(shè)備“三包”服務(wù)期結(jié)束后

，再對機器設(shè)備進(jìn)行維護保養(yǎng)，這時企業(yè)就需要支付費用

，而在維護保養(yǎng)過程中往往要更換一些零部件

。更換的零部件如果是企業(yè)自己從外部購買的，而提供維護保養(yǎng)服務(wù)的納稅人只是負(fù)責(zé)安裝等工作

，對于這種情形的

，提供維護保養(yǎng)服務(wù)的納稅人取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅

；倘若更換的零部件是由提供維護保養(yǎng)服務(wù)的納稅人有償提供的

，那么，對于這種情形

，是按混合銷售行為處理

，還是按兼營行為處理呢?增值稅政策規(guī)定，混合銷售行為

，是指一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物

。這實質(zhì)上是一項活動的兩個內(nèi)容，二者之間存在因果關(guān)系

。而提供維護保養(yǎng)服務(wù)過程中更換零部件

，即在提供維護保養(yǎng)服務(wù)時，又銷售零部件

，這二者之間不屬于一項銷售行為

，也不存在因果關(guān)系，因此

，維護保養(yǎng)過程中有償更換零部件不屬于混合銷售行為

，應(yīng)當(dāng)按照兼營業(yè)務(wù)處理，即提供維護保養(yǎng)服務(wù)取得的收入

，應(yīng)當(dāng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅

，對提供零部件取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“銷售貨物”繳納增值

。

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