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2025年06月16日

平銷返利如何財(cái)稅處理
？

平銷返利是一種常見的商業(yè)模式

，主要發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間。在這種模式下，生產(chǎn)企業(yè)以較高的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)

，商業(yè)企業(yè)則以較低的價(jià)格銷售給最終消費(fèi)者，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還利潤(rùn)的方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失

。這種模式的核心在于

，商業(yè)企業(yè)無(wú)法通過(guò)正常的進(jìn)銷差價(jià)獲利，而是依賴生產(chǎn)企業(yè)的返利來(lái)維持利潤(rùn)

。本文將從銷售方和購(gòu)買方兩個(gè)角度

，通俗易懂地解析平銷返利在新收入準(zhǔn)則下的財(cái)稅處理。

一

、銷售方的財(cái)稅處理

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017)》

，平銷返利屬于“可變對(duì)價(jià)”的一種。銷售方在確認(rèn)收入時(shí)

，需要合理估計(jì)返利金額

，并將其從交易價(jià)格中扣除。銷售方在銷售商品時(shí)

，按照合同約定的價(jià)格確認(rèn)收入

，同時(shí)將預(yù)計(jì)的返利金額作為“合同負(fù)債”處理。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

，銷售方需要重新估計(jì)返利金額

，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整“合同負(fù)債”。當(dāng)返利實(shí)際發(fā)生時(shí)

，銷售方根據(jù)實(shí)際返利金額調(diào)整收入和“合同負(fù)債”

。

舉例：A生產(chǎn)企業(yè)2021年12月銷售貨物1130萬(wàn)元（含稅），預(yù)計(jì)返利10%（100萬(wàn)元）

。會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入：借“銀行存款”1130萬(wàn)元

，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”900萬(wàn)元，貸“合同負(fù)債-返利”100萬(wàn)元

，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”130萬(wàn)元

。年底重新估計(jì)返利金額為300萬(wàn)元，調(diào)整分錄：借“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”300萬(wàn)元

，貸“合同負(fù)債-返利”300萬(wàn)元

。2022年實(shí)際返利452萬(wàn)元（含稅），開具紅字發(fā)票：借“合同負(fù)債-返利”400萬(wàn)元

，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” -52萬(wàn)元

，貸“銀行存款”452萬(wàn)元

。

（二）稅務(wù)處理

增值稅：銷售方在銷售商品時(shí)，需按全部銷售額計(jì)算增值稅

，不得預(yù)先扣除返利部分

。返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，銷售方可以開具紅字增值稅專用發(fā)票

，沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

。

企業(yè)所得稅：銷售方在確認(rèn)收入時(shí)，需按全部銷售額計(jì)入應(yīng)稅收入

，不得預(yù)先扣除返利部分

。返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，可以作為“與取得收入有關(guān)的

、合理的支出”進(jìn)行稅前扣除

。

二、購(gòu)買方的財(cái)稅處理

（一）會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買方在平銷返利模式下的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單

，主要分為兩種情況：返利金額確定：購(gòu)買方在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，直接按返利后的金額確認(rèn)存貨成本

。返利金額不確定：購(gòu)買方在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)

，按發(fā)票金額確認(rèn)存貨成本；實(shí)際收到返利時(shí)

，將返利金額作為收入處理

。

舉例：丙公司2021年10月購(gòu)進(jìn)貨物500萬(wàn)元（不含稅），支付貨款565萬(wàn)元（含稅）

。根據(jù)合同約定

，丙公司每季度可享受8%-12%的返利。2021年12月

，丙公司收到返利226萬(wàn)元（含稅）

。

會(huì)計(jì)處理：購(gòu)進(jìn)時(shí)：借“存貨”500萬(wàn)元，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”65萬(wàn)元

，貸“銀行存款”565萬(wàn)元

。收到返利時(shí)：借“銀行存款”226萬(wàn)元，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”200萬(wàn)元

，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”26萬(wàn)元

。

（二）稅務(wù)處理

增值稅：購(gòu)買方收到的返利，需按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

。如果銷售方開具了紅字發(fā)票

，購(gòu)買方可以沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未開具紅字發(fā)票

，購(gòu)買方需自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

。

企業(yè)所得稅：購(gòu)買方收到的返利

，可以作為收入或成本沖減處理。如果返利金額確定

，購(gòu)買方在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)直接按返利后的金額確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)

；如果返利金額不確定，購(gòu)買方在實(shí)際收到返利時(shí)將其作為應(yīng)稅收入處理

。

三

、平銷返利的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與注意事項(xiàng)

增值稅風(fēng)險(xiǎn)：銷售方和購(gòu)買方在處理返利時(shí)，需確保紅字發(fā)票的開具和進(jìn)項(xiàng)稅額的沖減符合稅法規(guī)定

，避免因操作不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

。

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：銷售方和購(gòu)買方在確認(rèn)收入和成本時(shí)，需注意稅會(huì)差異的處理

，確保企業(yè)所得稅申報(bào)的準(zhǔn)確性

。

合同條款的明確性：平銷返利的金額和條件應(yīng)在合同中明確約定，避免因條款模糊導(dǎo)致財(cái)稅處理困難

。

總結(jié)：

平銷返利作為一種常見的商業(yè)模式

，其財(cái)稅處理涉及收入確認(rèn)、增值稅和企業(yè)所得稅等多個(gè)方面

。銷售方和購(gòu)買方在處理平銷返利時(shí)

，需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，合理確認(rèn)收入和成本

，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性

。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

，避免因政策理解偏差而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

。通過(guò)以上分析可以看出，平銷返利的財(cái)稅處理雖然復(fù)雜

，但只要掌握核心原則

，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況，企業(yè)完全可以做到合規(guī)經(jīng)營(yíng)

，同時(shí)最大化稅收利益

。

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