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2025年06月16日

企業(yè)出租住房給員工居住收取的租金如何財稅處理?

案例：A公司于2018年購買的辦公用房經(jīng)改造作為職工宿舍

，并象征性的向員工收取了一定的租金

。企業(yè)有償收取了租金如何財稅處理

？

一

、增值稅處理?div id="jfovm50" class="index-wrap">！敦斦?/span> 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件 1第十條規(guī)定：銷售服務(wù)

、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)

、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：(一)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

。(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)

。因此

，企業(yè)將宿舍出租給員工，雖然有償收取了租金

，但不屬于經(jīng)營行為

，無須繳納增值稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目

、免征增值稅項目

、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)

、服務(wù)

、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)

、無形資產(chǎn)

、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)

、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))

、不動產(chǎn)。企業(yè)將房屋出租給員工專門用于個人居住

，屬于用于集體福利

，因此相應(yīng)的進項稅不允許抵扣。在進項稅轉(zhuǎn)出上

，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第六條規(guī)定

，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)

，發(fā)生非正常損失

，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目

、免征增值稅項目

、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額

，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%。因此

，不得抵扣的進項稅是按照不動產(chǎn)會計確認的不動產(chǎn)凈值相應(yīng)的進項稅予以轉(zhuǎn)出

。注意：應(yīng)當從不動產(chǎn)用途發(fā)生改變的當期扣減進項稅額。

二

、房產(chǎn)稅處理

。按照房產(chǎn)稅規(guī)定

，房產(chǎn)稅采用比例稅率、計算方法有從價計征或從租計征

，實行從價計征的

，稅率為1.2%；從租計征的稅率為12%

。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2013〕94號)的規(guī)定

，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅〔2000〕125號)第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅

、營業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房

，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。因此

，企業(yè)向員工出租沒有納入公有住房或縣級以上政府廉租住房管理的自有住房

，不能享受免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠。但根據(jù)《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號）規(guī)定：企事業(yè)單位

、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房

，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。因此

，企業(yè)向本單位員工提供住房收取的租金

，應(yīng)當按照4%稅率計算繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《湖北省房產(chǎn)稅實施細則》第七條規(guī)定：“企業(yè)的職工住宅,暫減半征收房產(chǎn)稅

?div id="jfovm50" class="index-wrap">！备鶕?jù)湖北省規(guī)定，對于向職工出租住房從租計征房產(chǎn)稅是否在減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上再減半值得商榷

。

三

、印花稅處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條第（二）項的規(guī)定

，對個人出租

、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅

。另據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第23號）的規(guī)定

，自2022年7月1日《中華人民共和國印花稅法》實施后，財稅〔2008〕24號文件第二條第（二）項繼續(xù)執(zhí)行

。同時根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第22號）第四條第一款規(guī)定

，對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策

，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外

。因此，印花稅法實施后，對個人出租

、承租住房簽訂的租賃合同

，繼續(xù)執(zhí)行免征印花稅政策，書立租賃合同的雙方均免征印花稅

。

四

、企業(yè)所得稅處理?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）規(guī)定

，職工福利費包括“為職工衛(wèi)生保健、生活

、住房

、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！甭毠じ＠M應(yīng)具有普惠性質(zhì)

，因此，給員工租房住

，原則上可以作為職工福利費進行稅前扣除

。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費

，不超過工資薪金總額14%的部分

，準予扣除。

五

、個人所得稅處理

。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：工資、薪金所得

，是指個人因任職或者受雇取得的工資

、薪金、獎金

、年終加薪

、勞動分紅、津貼

、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得

。因此，原則上

，企業(yè)以低于市場價格收取租金，少收取的租金部分也屬于個人的所得

，應(yīng)當計算繳納個人所得稅

。但【所得稅司巡視員盧云】答復(fù)：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物

，均應(yīng)繳納個人所得稅

。但目前我們對于集體享受的、不可分割的

、非現(xiàn)金方式的福利

，原則上不征收個人所得稅。

六

、住房出租的會計處理

。企業(yè)向員工提供住房屬于“非貨幣性福利”，計提折舊應(yīng)當計入職工福利費

；收取員工的租金應(yīng)當沖減職工福利費

。具體會計處理如下：

1.計提折舊：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：累計折舊借：管理費用等-職工福利費

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

2.收取租金時：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：管理費用-職工福利費

上一篇：租入不動產(chǎn)發(fā)生的裝修費如何財稅處理？下一篇：平銷返利如何財稅處理

？

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