。
常規(guī)處理
王先生獲得的180000元年終獎(jiǎng)，可選擇兩種計(jì)稅方式。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)，以下簡稱30號(hào)公告），居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。30號(hào)公告還明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
結(jié)合案例，王先生可選擇將年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)申報(bào)納稅，也可將年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得。王先生選擇將年終一次性獎(jiǎng)金180000元單獨(dú)申報(bào)納稅時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月得到的數(shù)額為180000÷12=15000（元）。根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410，應(yīng)納稅額=180000×20%-1410=34590（元）。王先生2024年合計(jì)應(yīng)納稅額=綜合所得應(yīng)納稅額+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6800+34590=41390（元） 。
王先生將年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用） ，確定適用稅率為
20%，速算扣除數(shù)為16920 ，2024年合計(jì)應(yīng)納稅額=（93200+180000）×20%-16920=37720（元）
。
經(jīng)計(jì)算比較，王先生將年終一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得比較劃算 ，可減少稅金支出
41390-37720=3670（元） 。
個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)務(wù)中，企業(yè)基于減輕員工稅收負(fù)擔(dān)考慮 ，可能作出一些特別安排
，并由此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其中，個(gè)別企業(yè)將年終一次性獎(jiǎng)金拆分，即一部分計(jì)入當(dāng)年度綜合所得，一部分單獨(dú)計(jì)稅。比如，甲公司將王先生年終一次性獎(jiǎng)金180000元拆分為144000元和36000元，將144000元單獨(dú)申報(bào)個(gè)稅，應(yīng)納稅額=144000×10%-210=14190（元）；將36000元并入綜合所得，應(yīng)納稅額=（93200+36000）×10%-2520=10400（元），合計(jì)申報(bào)個(gè)人所得稅額14190+10400=24590（元）。上述做法與王先生將年終一次性獎(jiǎng)金180000元并入綜合所得相比，將減少稅金支出37720-24590=13130（元）。如此人為拆分處理，企業(yè)和員工在未來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和稽查時(shí)，可能面臨補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
還有個(gè)別企業(yè)認(rèn)為，為了確保企業(yè)所得稅稅前扣除工資、薪金總額與個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)中的工資、薪金總額一致，在沒有實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的情況下，提前申報(bào)個(gè)人所得稅。比如，甲公司2024年12月計(jì)提全年一次性獎(jiǎng)金1000萬元，于2025年1月向員工發(fā)放。按稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)于2025年2月申報(bào)1月發(fā)放獎(jiǎng)金代扣的個(gè)人所得稅，但辦稅人員2025年1月提前申報(bào)了獎(jiǎng)金并代扣個(gè)人所得稅。如果實(shí)際發(fā)放時(shí)情況發(fā)生變化，最終導(dǎo)致提前申報(bào)結(jié)果與實(shí)際情況不符，也很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市邗江區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）
