，在符合條件的情況下
，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。然而
，涉農(nóng)貸款“不涉農(nóng)”
，是近年來(lái)金融行業(yè)暴露出的相對(duì)集中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局臺(tái)州市稅務(wù)局近期核查的一起銀行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)案例
，就十分典型
。
關(guān)鍵指標(biāo)：貸款資產(chǎn)損失占比1%
根據(jù)浙江省稅務(wù)部門制定的《金融行業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)指引》，臺(tái)州市稅務(wù)局將“無(wú)依據(jù)多申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額”作為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，從金融行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中，抓取“貸款資產(chǎn)損失的稅收金額”和“本年末貸款資產(chǎn)余額”進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，并計(jì)算金融企業(yè)申報(bào)的貸款損失占比。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）規(guī)定，允許金融企業(yè)按照全部貸款資產(chǎn)余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金并稅前扣除。也就是說(shuō)，在正常情況下，金融企業(yè)貸款1%的損失率，被認(rèn)為是一個(gè)相對(duì)安全合理、風(fēng)險(xiǎn)較為可控的閾值
，符合稅務(wù)部門對(duì)于金融企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期。一旦超過(guò)這個(gè)閾值
，表明貸款資產(chǎn)的質(zhì)量可能存在問(wèn)題
，需要引起重視。
從臺(tái)州市稅務(wù)局以往實(shí)務(wù)核查經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，金融企業(yè)申報(bào)實(shí)際發(fā)生的貸款資產(chǎn)損失占比超過(guò)
1%的，可能存在違規(guī)多申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除金額的情況，涉及少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)
。T銀行2023年度申報(bào)的貸款資產(chǎn)損失的稅收金額占比超過(guò)2%
，觸發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。故稅務(wù)部門要求該銀行提供貸款資產(chǎn)損失明細(xì)清冊(cè)
，作進(jìn)一步核查
。
共性風(fēng)險(xiǎn)：貸款損失違規(guī)稅前扣除
針對(duì)T銀行資產(chǎn)損失稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，稅務(wù)部門進(jìn)一步檢查T銀行貸款資產(chǎn)損失明細(xì)清冊(cè)，根據(jù)承貸主體居住地、原始追索記錄等信息綜合判斷
，發(fā)現(xiàn)T銀行部分貸款損失的承貸主體實(shí)際為未死亡、未失蹤
、未走司法程序的非涉農(nóng)自然人
。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合條件的貸款類債權(quán)
，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一般貸款只有在經(jīng)過(guò)追索
、追償后
，仍無(wú)法收回的部分才可以作為損失，并稅前扣除
。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）明確，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上
，經(jīng)追索無(wú)法收回
，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明
，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失并稅前扣除
。金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定
，農(nóng)戶貸款是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款
，農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。與其他貸款相比
，涉農(nóng)貸款的鑒損程序更加便捷
。
案例中，
T銀行經(jīng)常將不滿足鑒損條件的非涉農(nóng)貸款作為涉農(nóng)貸款，實(shí)行簡(jiǎn)易鑒損程序并進(jìn)行稅前扣除，不滿足貸款資產(chǎn)損失稅前扣除要求
，增加了企業(yè)貸款資產(chǎn)損失的稅收金額
，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。對(duì)此
，稅務(wù)部門對(duì)T銀行進(jìn)行了約談
，該銀行最終補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅共計(jì)1207.05萬(wàn)元。
實(shí)務(wù)建議
基于上述案例，筆者認(rèn)為
，銀行業(yè)涉農(nóng)貸款具有與其他一般貸款的共性，但因其承貸主體的特殊性，可適用特殊的稅收政策
。這就要求稅務(wù)部門需要事先深入了解
，并準(zhǔn)確把握涉農(nóng)貸款相關(guān)政策口徑及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注銀行業(yè)務(wù)流程
、內(nèi)部控制規(guī)定
、納稅管理規(guī)章等制度體系上的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，對(duì)可能帶來(lái)的趨勢(shì)性稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出預(yù)先判斷
，針對(duì)性優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)
，積極引導(dǎo)納稅人自查自糾。
同時(shí)，筆者提醒
，銀行業(yè)作為適用涉農(nóng)貸款相關(guān)稅收政策的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全貸款資產(chǎn)認(rèn)定
、核銷和報(bào)告等內(nèi)部管理制度
，規(guī)范審核程序和系統(tǒng)操作流程；還應(yīng)建立貸款資產(chǎn)專項(xiàng)監(jiān)督制度
，定期對(duì)相關(guān)認(rèn)定
、管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等程序進(jìn)行自查
，對(duì)弄虛作假確認(rèn)貸款損失或進(jìn)行稅前扣除的
，嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)，避免增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局三門縣稅務(wù)局）
