根據(jù)中國人民銀行統(tǒng)計，2024年三季度末，本外幣涉農(nóng)貸款余額達(dá)51.13萬億元，同比增長10.8%，高出各項貸款3.2個百分點，金融已成為鄉(xiāng)村振興的重要驅(qū)動力。根據(jù)稅收政策規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生涉農(nóng)貸款損失，在符合條件的情況下，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。然而，涉農(nóng)貸款“不涉農(nóng)”，是近年來金融行業(yè)暴露出的相對集中的涉稅風(fēng)險。國家稅務(wù)總局臺州市稅務(wù)局近期核查的一起銀行風(fēng)險應(yīng)對案例，就十分典型。

關(guān)鍵指標(biāo)：貸款資產(chǎn)損失占比1%

根據(jù)浙江省稅務(wù)部門制定的《金融行業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除風(fēng)險分析應(yīng)對指引》，臺州市稅務(wù)局將“無依據(jù)多申報資產(chǎn)損失稅前扣除金額”作為風(fēng)險指標(biāo)，從金融行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表中，抓取“貸款資產(chǎn)損失的稅收金額”和“本年末貸款資產(chǎn)余額”進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對，并計算金融企業(yè)申報的貸款損失占比。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號）規(guī)定，允許金融企業(yè)按照全部貸款資產(chǎn)余額的1%計提貸款損失準(zhǔn)備金并稅前扣除。也就是說，在正常情況下，金融企業(yè)貸款1%的損失率，被認(rèn)為是一個相對安全合理、風(fēng)險較為可控的閾值，符合稅務(wù)部門對于金融企業(yè)貸款風(fēng)險管理的預(yù)期。一旦超過這個閾值，表明貸款資產(chǎn)的質(zhì)量可能存在問題，需要引起重視。

從臺州市稅務(wù)局以往實務(wù)核查經(jīng)驗來看，金融企業(yè)申報實際發(fā)生的貸款資產(chǎn)損失占比超過1%的，可能存在違規(guī)多申報資產(chǎn)損失稅前扣除金額的情況，涉及少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。T銀行2023年度申報的貸款資產(chǎn)損失的稅收金額占比超過2%，觸發(fā)了風(fēng)險預(yù)警。故稅務(wù)部門要求該銀行提供貸款資產(chǎn)損失明細(xì)清冊，作進(jìn)一步核查。

共性風(fēng)險：貸款損失違規(guī)稅前扣除

針對T銀行資產(chǎn)損失稅前扣除風(fēng)險疑點，稅務(wù)部門進(jìn)一步檢查T銀行貸款資產(chǎn)損失明細(xì)清冊，根據(jù)承貸主體居住地、原始追索記錄等信息綜合判斷，發(fā)現(xiàn)T銀行部分貸款損失的承貸主體實際為未死亡、未失蹤、未走司法程序的非涉農(nóng)自然人。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合條件的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一般貸款只有在經(jīng)過追索、追償后，仍無法收回的部分才可以作為損失，并稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）明確，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按規(guī)定計算確認(rèn)貸款損失并稅前扣除。金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定，農(nóng)戶貸款是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款，農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。與其他貸款相比，涉農(nóng)貸款的鑒損程序更加便捷。

案例中，T銀行經(jīng)常將不滿足鑒損條件的非涉農(nóng)貸款作為涉農(nóng)貸款，實行簡易鑒損程序并進(jìn)行稅前扣除，不滿足貸款資產(chǎn)損失稅前扣除要求，增加了企業(yè)貸款資產(chǎn)損失的稅收金額，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險疑點。對此，稅務(wù)部門對T銀行進(jìn)行了約談，該銀行最終補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅共計1207.05萬元。

實務(wù)建議

基于上述案例，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)涉農(nóng)貸款具有與其他一般貸款的共性，但因其承貸主體的特殊性，可適用特殊的稅收政策。這就要求稅務(wù)部門需要事先深入了解，并準(zhǔn)確把握涉農(nóng)貸款相關(guān)政策口徑及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，重點關(guān)注銀行業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制規(guī)定、納稅管理規(guī)章等制度體系上的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，對可能帶來的趨勢性稅收風(fēng)險點作出預(yù)先判斷，針對性優(yōu)化稅收風(fēng)險指標(biāo)，積極引導(dǎo)納稅人自查自糾。

同時，筆者提醒，銀行業(yè)作為適用涉農(nóng)貸款相關(guān)稅收政策的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全貸款資產(chǎn)認(rèn)定、核銷和報告等內(nèi)部管理制度，規(guī)范審核程序和系統(tǒng)操作流程；還應(yīng)建立貸款資產(chǎn)專項監(jiān)督制度，定期對相關(guān)認(rèn)定、管理、風(fēng)險防范等程序進(jìn)行自查，對弄虛作假確認(rèn)貸款損失或進(jìn)行稅前扣除的，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，避免增加稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局三門縣稅務(wù)局）