，財務(wù)費用的稅前扣除比例為企業(yè)當(dāng)年營業(yè)利潤的30%
。B公司在限額內(nèi)進行了稅前扣除。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)為
，根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于金融交易的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
，A集團成員企業(yè)為B公司提供的借款應(yīng)為投資款，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除
。最終
，B公司補繳了稅款并繳納了滯納金。
審核重點
根據(jù)OECD相關(guān)指南的要求 ，稅務(wù)機關(guān)在開展金融交易轉(zhuǎn)讓定價審核的過程中
，不僅需要確定貸款合同約定的利率是否同獨立交易利率保持一致，而且需要確定以貸款形式提供的資金
，其實質(zhì)是否為其他類型的款項支付
，尤其要關(guān)注是否為權(quán)益資本出資。
在界定資金性質(zhì)的過程中 ，稅務(wù)機關(guān)會結(jié)合合同條款
、功能分析、金融工具特征
、經(jīng)濟環(huán)境和商業(yè)策略等多個條件
，綜合考量集團內(nèi)貸款的實際情況，進行整體的風(fēng)險功能分析
，再做出最終的判斷
，認(rèn)定相關(guān)資金的性質(zhì)。具體來看
，稅務(wù)機關(guān)會重點考慮借款實體的債務(wù)和股權(quán)比例
，與作為獨立實體在相同或類似情況下經(jīng)營時
，可能存在的比例是否一致；是否存在貸款遠遠超過企業(yè)資本中的其他投資形式
，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不匹配的情況
。
關(guān)聯(lián)金融交易的合理性，也是稅務(wù)機關(guān)審核的重點 。此時
，稅務(wù)機關(guān)通常關(guān)注貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)交易的貸款相同，重點關(guān)注是否存在確定的還款日期
，支付利息的義務(wù)
，強制支付本金和利息的權(quán)利，支付利息的來源
，財務(wù)契約擔(dān)保的情況
，資金接收方從非關(guān)聯(lián)借貸機構(gòu)取得貸款的能力等情況。需要注意的是
，在應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)檢查的過程中
，企業(yè)如果無法充分證明關(guān)聯(lián)金融交易的合理性，稅務(wù)機關(guān)可能會否定金融交易的實質(zhì)并進行特別納稅調(diào)整
。
合規(guī)思路
結(jié)合A集團的案例來看，獨立交易原則始終是各類關(guān)聯(lián)交易須遵循的準(zhǔn)則?div id="4qifd00" class="flower right">
？鐕髽I(yè)在開展關(guān)聯(lián)金融交易的過程中
，需要將交易方視為獨立企業(yè)，明確各方的風(fēng)險和功能
，以此為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)讓定價方法
，進行合理的可比性分析，最終確定集團內(nèi)的獨立交易價格
，進而降低跨境關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險
。
在合同簽訂環(huán)節(jié)，如果是獨立企業(yè)之間開展金融交易，雙方通常會在書面協(xié)議中明確規(guī)定交易條款和條件。條款體現(xiàn)的是雙方利益，對交易雙方均有約束力。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合同安排可能相對簡單，利益分歧更多是通過集團內(nèi)部的控制關(guān)系來解決，合同條款存在單方面傾斜的情況。因此，建議跨國企業(yè)在簽訂關(guān)聯(lián)金融交易時，基于獨立交易原則簽訂明確且合理的合同條款，避免因條款不清晰引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
同時 ，企業(yè)在制定跨境關(guān)聯(lián)金融交易安排時，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)對關(guān)聯(lián)金融交易的規(guī)定
。根據(jù)
OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移第四項行動計劃的成果，限制跨國企業(yè)利用利息扣除和其他款項支付實現(xiàn)稅基侵蝕的主要方式 ，是設(shè)定固定扣除率規(guī)則
，將允許實體扣除的凈利息費用和息稅折舊攤銷前利潤（EBITDA）的比率，控制在10%—30%
。目前
，西班牙、荷蘭等國家已在國內(nèi)法中增加了相關(guān)規(guī)定
，企業(yè)需要予以關(guān)注
。
需要注意的是，各國稅務(wù)機關(guān)通常對跨境關(guān)聯(lián)交易信息披露有較為明確的規(guī)定，主要遵循的規(guī)則是OECD提出的三層標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)，包括主體文檔、本地文檔和國別報告三類。不過，各國對披露時間有不同要求，對重要性水平、文件保存、更新頻率等方面的要求也存在差異?div id="d48novz" class="flower left">
？鐕髽I(yè)需要根據(jù)投資國的具體要求
，合規(guī)做好信息披露工作。
爭議解決
在接受境外稅務(wù)機關(guān)針對金融交易轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查過程中，如果跨國企業(yè)對境外稅務(wù)機關(guān)提出的調(diào)整結(jié)果有不同意見，既可以通過司法程序解決爭議，也可以與中國稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，尋求業(yè)務(wù)支持或啟動相互協(xié)商程序。
2023年10月以來，依托國家稅務(wù)總局推出的“稅路通”跨境稅費服務(wù)品牌，各地稅務(wù)機關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H打造了子品牌。以寧波為例，寧波市稅務(wù)局通過“稅路通·甬相伴”子品牌積極開展跨境稅費服務(wù)，企業(yè)在開展境外業(yè)務(wù)的過程中如果遇到跨境涉稅爭議，可以尋求主管稅務(wù)機關(guān)的幫助。稅務(wù)機關(guān)會依托國內(nèi)、國際法律救濟渠道，幫助企業(yè)解決跨境涉稅爭議。
如果跨國企業(yè)投資國與我國簽訂了稅收協(xié)定，且企業(yè)接受的特別納稅調(diào)整會造成雙重征稅的情況，企業(yè)可以申請啟動相互協(xié)商程序，由我國稅務(wù)機關(guān)與境外稅務(wù)機關(guān)開展協(xié)商，化解爭議
。
（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市海曙區(qū)稅務(wù)局）
