。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途
，用于賺取租金或資本增值的
，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物
，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理
。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》明確
，自行建造固定資產(chǎn)的成本
，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的土地，其土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)科目核算。同時(shí)
，由于該土地為已建房產(chǎn)項(xiàng)目，已建房產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出
，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)科目核算
，故甲企業(yè)對(duì)該土地的會(huì)計(jì)處理是正確的。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算
，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)
，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等
。甲企業(yè)在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)，未將“無(wú)形資產(chǎn)”科目中核算的土地價(jià)值并入房產(chǎn)原值計(jì)稅
。也就是說(shuō)
，稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的疑點(diǎn)信息數(shù)據(jù)是準(zhǔn)確的。
同時(shí)，財(cái)稅〔
2010〕121號(hào)文件規(guī)定，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)
。甲企業(yè)查閱該土地的規(guī)劃指標(biāo)條件，得到宗地容積率為1.0
，高于0.5
。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)及時(shí)將該土地原值200萬(wàn)元全額計(jì)入房產(chǎn)原值并繳納房產(chǎn)稅
。
電梯也是房產(chǎn)的一部分
針對(duì)第3項(xiàng)疑點(diǎn)，甲企業(yè)財(cái)稅人員調(diào)看會(huì)計(jì)賬簿信息和相關(guān)合同資料發(fā)現(xiàn)，2024年2月
，甲企業(yè)購(gòu)置并安裝完成一部電梯
，當(dāng)月取得增值稅發(fā)票并完成勾選。為便于搬運(yùn)貨物
，該電梯安裝于庫(kù)房
，因此
，甲企業(yè)將這部電梯在“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備”科目中核算
，金額為120萬(wàn)元。甲企業(yè)在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)
，未將上述金額并入房產(chǎn)原值計(jì)稅
，與稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的疑點(diǎn)信息一致。
根據(jù)財(cái)稅地字〔1987〕3號(hào)文件第二條規(guī)定，房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣
、衛(wèi)生、通風(fēng)
、照明
、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)
，如蒸氣
、壓縮空氣、石油
、給水排水等管道及電力
、電訊
、電纜導(dǎo)線(xiàn)
；電梯、升降機(jī)
、過(guò)道
、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管
、下水道
、暖氣管
、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起
。電燈網(wǎng)、照明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒聯(lián)接管算起
。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）進(jìn)一步明確，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體 ，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施
，如給排水、采暖
、消防
、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等
，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算
，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值
，計(jì)征房產(chǎn)稅
。
也就是說(shuō)，甲企業(yè)安裝完成的電梯屬于“與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備” ，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅
。甲企業(yè)在安裝電梯后未及時(shí)更新房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，存在少繳房產(chǎn)稅的情形
，應(yīng)及時(shí)整改。
（作者單位：信永中和稅務(wù)師事務(wù)所）
