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2025年09月08日

債權人申請法院執(zhí)行債務人抵押資產(chǎn)，稅局主張債務人欠稅優(yōu)先受償
，債權人該怎么辦
？

真實案例分享

2012年7月10日

，A公司向銀行借款3000萬元并簽訂抵押合同

，并用名下若干房產(chǎn)設立抵押。2012年7月20日銀行完成抵押權登記并取得抵押權證

。因A公司到期未償還貸款

，銀行向法院提起訴訟。2014年6月10日

，法院判決A公司向銀行償還貸款本金及逾期利息

，同時確認銀行對抵押財產(chǎn)享有優(yōu)先受償權。判決生效后

，2014年8月18日銀行向法院申請強制執(zhí)行

。2020年7月，案涉?zhèn)鶛嘟?jīng)兩次轉(zhuǎn)讓由自然人李某受讓

，法院將申請執(zhí)行人變更為李某

。2024年9月至10月，抵押物經(jīng)第一次

、第二次拍賣均流拍

。2024年11月，李某向法院申請以物抵債

。

2024年9月

，A公司所在地稅務局向法院提出申請分配執(zhí)行案款，根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定

，主張對A公司欠繳的稅款2575萬元及滯納金2575萬元享有稅收優(yōu)先受償權

。2024年12月，法院作出《執(zhí)行通知書》

，認為A公司的納稅義務發(fā)生時間為2011年5月2日

，早于2012年7月20日抵押權的設立時間，因此認定稅收優(yōu)先于抵押權執(zhí)行

，并對李某提出的以物抵債申請不予采納

。

2024年12月，李某向執(zhí)行法院提出執(zhí)行異議，請求撤銷上述《執(zhí)行通知書》

。2025年2月

，法院作出《執(zhí)行裁定書》，認為根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定

，A公司欠繳的稅款及滯納金應優(yōu)先于抵押權執(zhí)行

，不予采納李某以物抵債的申請，最終駁回了李某的異議請求

。

華稅分析

這是一起涉及民事執(zhí)行程序中稅收優(yōu)先權爭議案件

。在司法實踐中，關于民事執(zhí)行程序能否適用稅收優(yōu)先權存在不同裁判觀點

。本案法院認為稅收優(yōu)先權可優(yōu)先于抵押權執(zhí)行

，而部分司法案例則持相反立場，認為民事執(zhí)行程序中稅收優(yōu)先權因缺乏依據(jù)而無法適用

。

山西省高級人民法院在(2020)晉執(zhí)復107號案中明確指出

，“《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定了稅收優(yōu)先權制度。但有關民事執(zhí)行方面的法律以及司法解釋并無關于稅收優(yōu)先權可在執(zhí)行程序中參加案款分配并優(yōu)先實現(xiàn)的規(guī)定

。故稅務機關與人民法院的案款分配行為不存在直接的、法律上的利害關系

，其不具備《民事訴訟法》第二百二十五條規(guī)定的利害關系人主體資格

。”

北京市第二中級人民法院在(2024)京02執(zhí)異678號判決書亦強調(diào)

，“現(xiàn)行法律法規(guī)中

，唯有破產(chǎn)法對稅務機關在民事訴訟程序中享有稅收優(yōu)先權作出相關規(guī)定，民事執(zhí)行方面的法律以及司法解釋沒有關于稅收及滯納金可在執(zhí)行程序中參加案款分配并優(yōu)先實現(xiàn)的規(guī)定

。因此

，稅務機關主張稅款滯納金具有優(yōu)先權的異議理由亦不成立?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！?/span>

筆者認為

，民事執(zhí)行程序中稅收優(yōu)先權不應得到適用?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！抖愂照鞴芊ā芬奄x予稅務機關稅收保全

、強制執(zhí)行、納稅擔保等法定征管手段

，其作為公權主體本應通過行政執(zhí)法程序優(yōu)先實現(xiàn)債權

。當被執(zhí)行人存在其他可供執(zhí)行財產(chǎn)時，稅務機關應通過行政執(zhí)法程序追繳稅款

，而非與抵押權人競爭特定抵押財產(chǎn)的變價利益

。只有在窮盡調(diào)查程序確認被執(zhí)行人除抵押財產(chǎn)外確無其他財產(chǎn)可供執(zhí)行時，稅收優(yōu)先權的主張才具備現(xiàn)實必要性。

換言之

，在民事執(zhí)行程序中

，若被執(zhí)行人有多項資產(chǎn)且抵押權僅及于特定財產(chǎn)，稅務機關不應介入該抵押財產(chǎn)執(zhí)行分配

，否則是將征管中可能存在的怠于履職等問題轉(zhuǎn)嫁其他債權人

，既違背公平原則，也可能縱容行政機關的征管惰性

。

債權人面對稅務機關在民事執(zhí)行程序中主張稅收優(yōu)先權時

，可采取以下救濟措施：其一，申請企業(yè)破產(chǎn)

。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第七條第二款

、第一百零九條規(guī)定，債權人在債務人不能清償?shù)狡趥鶆諘r

，可向法院申請對其進行破產(chǎn)清算

，在破產(chǎn)程序中擔保債權在擔保財產(chǎn)變價范圍內(nèi)優(yōu)先于稅收債權清償。其二

，提起執(zhí)行異議及后續(xù)救濟

。債權人可就稅務機關的優(yōu)先權主張?zhí)岢鰣?zhí)行異議，若異議被法院裁定駁回

，可依據(jù)《民事訴訟法》第二百三十六條向上一級法院申請復議

，對復議結(jié)果不服的，還可通過執(zhí)行監(jiān)督程序等法定途徑繼續(xù)救濟

。

結(jié)合本案

，李某在收到駁回其異議申請的執(zhí)行裁定書后，可依法向上一級法院申請復議

，也可評估A公司是否符合申請破產(chǎn)的條件

，通過啟動破產(chǎn)程序重新界定各方權利順位?div id="m50uktp" class="box-center"> ？傊?div id="m50uktp" class="box-center"> ，債權人在面對類似爭議時，應充分利用現(xiàn)有法律程序

，通過提出執(zhí)行異議

、申請復議、啟動破產(chǎn)程序等手段

，維護自身合法權益

。

上一篇：破產(chǎn)程序中擔保債權在擔保財產(chǎn)變價范圍內(nèi)優(yōu)先于稅收債權清償下一篇：積分兌換、積分互換互認的稅務處理簡析

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