一般來說，貨物貿(mào)易產(chǎn)生的付匯，在海關(guān)清關(guān)時，需要按規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅等，付匯時就不再需要代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)。而對于非貨物貿(mào)易產(chǎn)生的付匯，比如支付境外銀行的手續(xù)費(fèi)等，依照我國稅法規(guī)定，境外單位或個人有向我國納稅義務(wù)的，支付方在實(shí)際支付時需要按規(guī)定扣繳增值稅和所得稅。在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常會有企業(yè)涉及境外付匯情形。筆者建議，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確判斷代扣代繳義務(wù)。

案例背景

A銀行是一家境內(nèi)銀行。2024年第二季度，A銀行與境外K企業(yè)有業(yè)務(wù)資金往來，于是通過境外B銀行向境外K企業(yè)匯款，B銀行向A銀行收取中間行手續(xù)費(fèi)。同年第三季度，A銀行員工前往境外C商學(xué)院參加培訓(xùn)，C商學(xué)院在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)，A銀行向C商學(xué)院支付員工培訓(xùn)費(fèi)用。

中間行手續(xù)費(fèi)

在這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)中，A銀行履行代扣代繳的義務(wù)不同，需要準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。其中，B銀行向A銀行收取中間行手續(xù)費(fèi)的過程中，涉及增值稅和企業(yè)所得稅的處理。

增值稅方面，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

境內(nèi)企業(yè)具體是否需要履行增值稅代扣代繳義務(wù)，應(yīng)從以下兩個方面來判斷：一方面，需要判斷境外企業(yè)是否在境內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅行為，即服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方是否在境內(nèi)，若屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為，就需要代扣代繳稅款；另一方面，需要判斷是否為完全發(fā)生在境外的銷售行為，完全在境外發(fā)生的服務(wù)不征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，A銀行向B銀行支付的手續(xù)費(fèi)，屬于境外企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為，不屬于完全在境外的行為，應(yīng)由A銀行代扣代繳增值稅稅款。

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

是否需要繳納企業(yè)所得稅，先要判斷非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。在此基礎(chǔ)上，還要判斷是否有來源于中國境內(nèi)所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

根據(jù)上述規(guī)定，A銀行在B銀行支付手續(xù)費(fèi)時，因B銀行在境內(nèi)并沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，且A銀行屬于境內(nèi)支付所得一方，所以應(yīng)將境外企業(yè)取得的不含稅所得，換算為含稅所得計(jì)算并解繳應(yīng)扣稅款，在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時，填報(bào)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。如果享受稅收協(xié)定待遇，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》。

支付員工培訓(xùn)費(fèi)

正如前文所述，完全在境外發(fā)生的服務(wù)不征收增值稅。“完全在境外發(fā)生的業(yè)務(wù)”，意味著構(gòu)成銷售行為的全部要素都必須在境外。在實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)確理解這一概念，應(yīng)該把握三個要點(diǎn)：應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個人，境內(nèi)單位或者個人在境外購買，所購買的應(yīng)稅行為必須完全在境外使用或消費(fèi)。

案例中，C商學(xué)院為A銀行提供的培訓(xùn)服務(wù)及其勞務(wù)發(fā)生地完全發(fā)生在境外，因此，A銀行向C商學(xué)院支付員工培訓(xùn)費(fèi)用，不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。同時，C商學(xué)院在境外提供培訓(xùn)服務(wù)，屬于境外企業(yè)完全在境外提供的應(yīng)稅行為，因此，A銀行向C商學(xué)院支付培訓(xùn)費(fèi)用，不需要代扣代繳增值稅稅款。

需要注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）相關(guān)規(guī)定，締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方國家提供勞務(wù)，僅以任何12個月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動在對方國家停留連續(xù)或累計(jì)超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此時，可判定締約國一方企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就需要由該營業(yè)場所申報(bào)繳納增值稅和所得稅。

（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）