A公司（增值稅一般納稅人）在市區(qū)繁華地帶擁有一棟房產，為充分利用地段優(yōu)勢，將房屋外墻出租給廣告公司，一次性出租3年，收取3年租金。A公司出租外墻廣告位收入如何納稅？

一、增值稅方面。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》〔財稅〔2016〕36號〕附加1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》“銷售服務、無形資產、不動產注釋”明確：將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。因此，A公司出租外墻廣告位應當按照不動產租金繳納增值稅。增值稅是否可以選擇簡易計稅取決于房屋取得的時間：對營改增之前取得的不動產，可以選擇簡易計稅。征收率為5%；對營改增之后取得的不動產適用一般計稅，稅率為9%。

在增值稅納稅義務發(fā)生時間上，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定：“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”發(fā)生增值稅納稅義務。因此，提前收取租金，在收到的當天即發(fā)生增值稅納稅義務。

二、房產稅方面。根據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據(jù)。另據(jù)《財政部 稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》（〔1987〕財稅地字第3號）規(guī)定:“房產”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產。出租房產墻面上的廣告位不等同于出租房產，廣告位只是依附房產，因此，單純的墻面出租不屬于房產出租，該處房產仍應按從價方式繳納房產稅，即依照房產余值計算繳納，稅率為1.2%。

三、企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，“租金收入”屬于企業(yè)所得稅收入之一。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！辫b于租金收入按照“收付實現(xiàn)制”原則確認應稅收入，具有一定的不合理性，為此，《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入?！币虼?，企業(yè)所得稅方面對于租金收入的確認以“收付實現(xiàn)制”原則為主，以“權責發(fā)生制”原則為輔。選擇“權責發(fā)生制”的前提必須是“租賃期限跨年度、租金提前一次性支付”。當然，對租賃期限跨年度、租金提前一次性支付“可”選擇“權責發(fā)生制”，也可選擇“收付實現(xiàn)制”。

四、印花稅方面。根據(jù)《中華人民共和國民法典》的相關規(guī)定，租賃合同是指出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。按照印花稅法規(guī)定，租賃合同按照租金的千分之一繳納印花稅。A公司如果是小型微利企業(yè)，可以減半征收。