在國內(nèi)，許多上市公司和大型企業(yè)為董事、監(jiān)事及高級管理人員(董監(jiān)高)購買責(zé)任保險的，作為公司治理和風(fēng)險管理的一部分。近日在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時，企業(yè)購買了董監(jiān)高責(zé)任險，對于這項保險是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除筆者與企業(yè)存在爭議，筆者認(rèn)為，董監(jiān)高責(zé)任險在企業(yè)所得稅稅前扣除存在風(fēng)險，具體分析如下：

一、可在企業(yè)所得稅稅前扣除的商業(yè)保險

1. 補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/span>

2. 為特殊工種職工支付的人身安全保險

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》解釋：一、企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費……此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險費，如果不是國家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。

根據(jù)上述規(guī)定，除國家強(qiáng)制規(guī)定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)人員辦理的團(tuán)體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險，以及國家明確規(guī)定可稅前扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為員工購買的商業(yè)保險費均不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

3. 財產(chǎn)保險

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條：“ 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除?！?例如：企業(yè)為運輸工具(如車輛、船舶)，存貨，廠房等購買的保險。

4. 因公出差的人身意外保險費

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)規(guī)定：“一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/span>

適用范圍?：僅限于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具時發(fā)生的人身意外保險費支出。

扣除條件?：這些費用必須是在企業(yè)職工因公出差期間發(fā)生的，且必須是通過合法途徑購買的人身意外保險。

記錄和憑證?：企業(yè)需要保留相關(guān)的票據(jù)和憑證，以證明這些費用是在因公出差期間發(fā)生的。

5. 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。?

6. 公眾責(zé)任險和雇主責(zé)任險

《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)規(guī)定：“企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

?公眾責(zé)任險?，又稱普通責(zé)任保險或綜合責(zé)任保險，是一種以被保險人的公眾責(zé)任為承保對象的保險類別。其法律依據(jù)是各國的民法及各種有關(guān)的單行法規(guī)制度。公眾責(zé)任險的適用范圍非常廣泛，包括各種公共設(shè)施場所如工廠、辦公樓、學(xué)校、醫(yī)院、商店、展覽館、動物園、賓館、旅店、影劇院、運動場所，以及工程建設(shè)工地等。這些場所的所有者、經(jīng)營管理者等均需要通過投保公眾責(zé)任保險來轉(zhuǎn)嫁其責(zé)任。

雇主責(zé)任險是一種商業(yè)保險，旨在為雇主分擔(dān)員工工傷事故賠償責(zé)任風(fēng)險?。它覆蓋被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作時遭受的意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致的傷、殘或死亡。被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

二、對董監(jiān)高責(zé)任險分析

董監(jiān)高責(zé)任險是企業(yè)為其董事、監(jiān)事及高級管理人員購買的一種責(zé)任保險，旨在保障他們在履行職務(wù)過程中因過失、錯誤、疏忽或不當(dāng)行為等導(dǎo)致的第三方索賠或法律訴訟風(fēng)險。

企業(yè)認(rèn)為董監(jiān)高責(zé)任險屬于財產(chǎn)保險，是企業(yè)為降低經(jīng)營風(fēng)險而發(fā)生的合理支出，與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)，是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

根據(jù)《保險法》，財產(chǎn)保險的范圍包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務(wù)。因此，董監(jiān)高責(zé)任險是財產(chǎn)保險中的一種，但筆者認(rèn)為董監(jiān)高責(zé)任險主要保障董監(jiān)高個人因管理公司過程中的不當(dāng)行為而遭受的個人損失，董監(jiān)高須對自身執(zhí)業(yè)風(fēng)險承擔(dān)獨立責(zé)任，相關(guān)責(zé)任保險的費用應(yīng)由董監(jiān)高自行承擔(dān)，不應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)，不屬于上述可扣除的商業(yè)保險。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條屬于企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除的情形。若是董事和監(jiān)事是外聘人員，企業(yè)為其購買的董監(jiān)高責(zé)任險屬于擔(dān)任董事、監(jiān)事獲得的勞務(wù)報酬，并明確在合同中約定，憑勞務(wù)報酬發(fā)票可以作為勞務(wù)報酬支出在稅前扣除。

綜上所述，董監(jiān)高責(zé)任險在企業(yè)所得稅稅前扣除存在風(fēng)險，建議適用企業(yè)所得稅相關(guān)政策時需謹(jǐn)慎對待。