2025年1月1日—5月31日為2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳期。有關(guān)專家提醒，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳的不同階段，企業(yè)需要關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)有所不同。建議企業(yè)加強(qiáng)納稅申報(bào)全流程合規(guī)管理，提高企業(yè)所得稅年度匯算清繳質(zhì)量。

在稅務(wù)管理的智能化時(shí)代，企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)點(diǎn)點(diǎn)鼠標(biāo)就完事？作為成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，并不應(yīng)該這樣認(rèn)為。記者采訪的多家企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)所得稅匯算清繳期，對(duì)企業(yè)來說既是稅款申報(bào)期，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查期，還是與稅務(wù)部門共同解決復(fù)雜問題的交流期，在申報(bào)前、申報(bào)中和申報(bào)后，有一系列重要事項(xiàng)要做——而這些，并非智能化工具可以替代的。一些稅收專家建議企業(yè)，應(yīng)將“審慎”原則貫穿全流程，提高企業(yè)所得稅年度匯算清繳的質(zhì)量。

納稅申報(bào)前：

關(guān)注報(bào)表變化，扎實(shí)準(zhǔn)備申報(bào)資料

今年1月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)，以下簡稱1號(hào)公告），對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂。

甘肅永誠稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理柴成山提醒企業(yè)，1號(hào)公告適用于2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。企業(yè)在開展2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作前，務(wù)必詳細(xì)了解新版申報(bào)表結(jié)構(gòu)，關(guān)注相關(guān)變化點(diǎn)，以免出現(xiàn)填報(bào)遺漏或錯(cuò)誤的情況。柴成山舉例說，本次修訂取消了《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040），將相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)整合至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000），這就要求享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)熟悉主表結(jié)構(gòu)，按規(guī)定將企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的情況填報(bào)至主表內(nèi)。

作為專注于三維數(shù)字化技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，北京浩宇天地測繪科技發(fā)展有限公司（以下簡稱浩宇三維）可以按照15%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)還可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表優(yōu)化后，有助于簡化企業(yè)的填報(bào)流程，一定程度上減輕了企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)。”浩宇三維財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張小瓊告訴記者，與往年不同，2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表發(fā)生了一些變化。作為財(cái)務(wù)人員，匯算清繳申報(bào)前的一項(xiàng)重要工作，就是要搞清楚變化點(diǎn)究竟在哪里。以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表修訂前，浩宇三維享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)數(shù)據(jù)。修訂后的申報(bào)表將優(yōu)惠事項(xiàng)整合至主表填報(bào)，企業(yè)只需在主表中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠代碼即可，填報(bào)更為方便。

回顧往年企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作經(jīng)歷，張小瓊認(rèn)為，在申報(bào)前，企業(yè)不僅要關(guān)注納稅申報(bào)表的新變化，而且要重視備查資料留存工作。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)），企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。為防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)留存好與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)相關(guān)的合同、發(fā)票、收付款憑證等資料，確保相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，以及申報(bào)數(shù)據(jù)的可追溯性。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)，需要留存項(xiàng)目計(jì)劃書、項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件、研發(fā)支出輔助賬及匯總表等相關(guān)資料，以備稅務(wù)部門檢查。

“在諸多資料中，財(cái)務(wù)報(bào)表尤為關(guān)鍵?！辈癯缮脚e例說，某跨國制造企業(yè)A公司發(fā)生多筆跨國業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)涉及較為復(fù)雜的匯率換算。A公司財(cái)務(wù)人員在處理一筆跨國關(guān)聯(lián)交易時(shí)，對(duì)稅會(huì)差異把握不準(zhǔn)確，且在匯率換算中使用了錯(cuò)誤的匯率數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)成本核算出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，出現(xiàn)利潤虛減的情況。A公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，按照錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)了企業(yè)所得稅，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，柴成山提醒，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的研究，在納稅申報(bào)前進(jìn)行多輪財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉審核，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，確保收入、成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

納稅申報(bào)中：

妥善安排進(jìn)度，留足檢查復(fù)核時(shí)間

國家稅務(wù)總局北京市東城區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)所四級(jí)主辦劉卓在辦稅服務(wù)廳工作多年，曾輔導(dǎo)諸多企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳。他發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在納稅申報(bào)過程中，因?yàn)閷?duì)稅收優(yōu)惠政策把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

北京亮馬萬達(dá)廣場商業(yè)管理有限公司（以下簡稱亮馬萬達(dá)）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人吳曉珍就曾遇到這樣的問題。吳曉珍介紹，亮馬萬達(dá)招用了重點(diǎn)群體，已根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，向人力資源和社會(huì)保障部門提交申請(qǐng)，取得證明材料，并向稅務(wù)部門申報(bào)享受吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅費(fèi)扣減政策。根據(jù)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體和退役士兵稅費(fèi)扣減政策操作指南》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅收扣減額，在限額內(nèi)可依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

也就是說，亮馬萬達(dá)在享受吸納重點(diǎn)群體就業(yè)稅費(fèi)扣減優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅的順序，依次扣減稅收扣減額。然而，亮馬萬達(dá)直接將全部稅收扣減額用于抵減企業(yè)所得稅。好在亮馬萬達(dá)年初就開始安排年度匯算清繳，并開展了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問題，并按規(guī)定進(jìn)行了更正申報(bào)。

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)過程中才發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致。遇到這種情況，有些財(cái)務(wù)人員非常認(rèn)真，找到問題的根源并妥善解決后才申報(bào)。還有一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員抱著“真有問題了再說”的態(tài)度，稀里糊涂地申報(bào)。比如，B公司財(cái)務(wù)人員在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，錯(cuò)誤填報(bào)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)填報(bào)的利潤總額與財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤總額不一致，并未主動(dòng)查找原因并糾正。劉卓提醒，小型微利企業(yè)還應(yīng)確保企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等基礎(chǔ)信息完備，并與財(cái)務(wù)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)保持一致。

對(duì)此，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用一些“自動(dòng)取數(shù)、自動(dòng)算稅、一鍵申報(bào)”的智能化匯算清繳工具進(jìn)行納稅申報(bào)，降低差錯(cuò)率。信永中和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝告訴記者，人工智能軟件能顯著提升工作效率，但完全依賴這些工具存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。人工智能在數(shù)據(jù)歸集、稅額計(jì)算等標(biāo)準(zhǔn)化環(huán)節(jié)具有優(yōu)勢(shì)，能有效減少基礎(chǔ)工作量并降低差錯(cuò)率。但是，納稅申報(bào)的過程是專業(yè)判斷與風(fēng)險(xiǎn)管控的結(jié)合，當(dāng)企業(yè)存在特殊交易或稅會(huì)差異等情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷——這是人工智能目前還無法替代的。

實(shí)務(wù)中，面對(duì)電子稅務(wù)局的更新上線，部分企業(yè)可能在學(xué)習(xí)相關(guān)功能操作方面遇到問題。吳曉珍就曾對(duì)部分辦理事項(xiàng)的查詢路徑存在疑問，無法自行辦理業(yè)務(wù)，最終在稅務(wù)干部的輔導(dǎo)下完成了納稅申報(bào)工作。她提醒財(cái)務(wù)人員，企業(yè)所得稅年度匯算清繳期截止日及前一段時(shí)間是納稅申報(bào)高峰期，企業(yè)可能集中登錄電子稅務(wù)局辦理業(yè)務(wù)。為避免因系統(tǒng)故障、癱瘓等問題導(dǎo)致企業(yè)無法按期完成納稅申報(bào)，建議企業(yè)合理規(guī)劃企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作安排，盡可能錯(cuò)峰辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。“盡快完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳，還能為企業(yè)留出‘檢查’時(shí)間，一旦發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)有充足的時(shí)間進(jìn)行更正申報(bào)?！眳菚哉湔f。

對(duì)于企業(yè)在使用電子稅務(wù)局過程中遇到的問題，劉卓建議企業(yè)可以通過12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線、征納互動(dòng)服務(wù)、辦稅服務(wù)廳等多個(gè)渠道進(jìn)行咨詢，及時(shí)向稅務(wù)部門反饋申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題。

納稅申報(bào)后：

及時(shí)復(fù)盤總結(jié)，持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)管理

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，納稅申報(bào)工作做得好的企業(yè)，往往具備一個(gè)共同的特點(diǎn)：善于復(fù)盤。這些企業(yè)既注重申報(bào)前的充分準(zhǔn)備，在申報(bào)過程中也會(huì)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作后，還會(huì)對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行復(fù)盤，梳理問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

“復(fù)盤不僅是糾錯(cuò)的過程，也是優(yōu)化稅務(wù)管理、提升合規(guī)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！焙朴钊S財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人張小瓊告訴記者，在每年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束后，她都會(huì)對(duì)申報(bào)過程中存在的問題進(jìn)行復(fù)盤。比如，在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)人員將企業(yè)2023年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60%的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。匯算清繳申報(bào)后，張小瓊和同事對(duì)整個(gè)匯算清繳工作復(fù)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。而財(cái)務(wù)人員在匯算清繳申報(bào)時(shí)，忽略了“當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”這一要求。這意味著，企業(yè)填報(bào)的《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）和《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000），未正確反映業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整情況，于是立即進(jìn)行了更正。

“匯算清繳申報(bào)后及時(shí)復(fù)盤總結(jié)，已經(jīng)成為我們的習(xí)慣?！绷榴R萬達(dá)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人吳曉珍告訴記者，每年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)后，公司財(cái)務(wù)人員都會(huì)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際梳理稅務(wù)事項(xiàng)清單，進(jìn)行自查自糾。在此過程中，重點(diǎn)核查企業(yè)所得稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確，分析相關(guān)數(shù)據(jù)是否能夠真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際收入和利潤成果。同時(shí)，嚴(yán)格對(duì)照稅收優(yōu)惠政策適用條件，避免出現(xiàn)違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的情況。從長遠(yuǎn)考慮，企業(yè)在匯算清繳申報(bào)后，一定要認(rèn)真研究出現(xiàn)的錯(cuò)誤，找到深層次原因，并建立制度化的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免類似的問題再次出現(xiàn)。

柴成山提醒，企業(yè)如果在納稅申報(bào)后發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與稅務(wù)部門溝通、盡早更正。C公司是一家科技企業(yè)，業(yè)務(wù)創(chuàng)新度高，涉及一些新型業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)處理。在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)對(duì)一項(xiàng)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不準(zhǔn)確，導(dǎo)致其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額有誤。在后期復(fù)盤時(shí)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了這一問題，并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢了相關(guān)政策規(guī)定。經(jīng)過稅務(wù)部門輔導(dǎo)，C公司對(duì)新型業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)處理方式和申報(bào)要求有了進(jìn)一步理解，并及時(shí)進(jìn)行了更正。

部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員還關(guān)注到，人工智能技術(shù)在稅收業(yè)務(wù)中的應(yīng)用日益廣泛，希望利用相關(guān)技術(shù)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理。對(duì)此，中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋提醒企業(yè)，人工智能軟件存在約束性，企業(yè)若不能根據(jù)自身公司的信息化管理要求，挑選合適的產(chǎn)品，可能因不當(dāng)使用相關(guān)軟件而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，企業(yè)可以借助人工智能技術(shù)，通過建立“工具輔助+人工復(fù)核”的雙軌機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)異常數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、稅收優(yōu)惠政策適用性、潛在爭議點(diǎn)進(jìn)行人工校驗(yàn)，提升納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。