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2025年04月01日

多稅種支持養(yǎng)老服務企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展據(jù)預測
，到2035年我國銀發(fā)經(jīng)濟規(guī)模將達30萬億元左右

數(shù)據(jù)顯示

，截至2024年

，我國65歲及以上人口約為2.2億

，占全國人口的15.6%

。越來越龐大的老年人群催生了蓬勃發(fā)展的銀發(fā)經(jīng)濟。據(jù)預測，到2035年我國銀發(fā)經(jīng)濟規(guī)模將達30萬億元左右

。那么

，稅收政策如何助力銀發(fā)經(jīng)濟的發(fā)展呢

？筆者梳理發(fā)現(xiàn)

，很多養(yǎng)老服務的需求點，都是稅收政策的支持點——諸多與養(yǎng)老有關(guān)的經(jīng)營主體

，都可以享受不同的稅收優(yōu)惠

。

養(yǎng)老服務機構(gòu)

符合條件的養(yǎng)老服務機構(gòu)，可享受增值稅

、企業(yè)所得稅

、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

、車船稅

、不動產(chǎn)登記費、耕地開墾費等稅費優(yōu)惠

。

《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革

、推進中國式現(xiàn)代化的決定》指出，積極應對人口老齡化

，完善發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)政策機制

。優(yōu)化基本養(yǎng)老服務供給，培育社區(qū)養(yǎng)老服務機構(gòu)

，健全公辦養(yǎng)老機構(gòu)運營機制，鼓勵和引導企業(yè)等社會力量積極參與

，推進互助性養(yǎng)老服務

，促進醫(yī)養(yǎng)結(jié)合。同時強調(diào)要“加快補齊農(nóng)村養(yǎng)老服務短板”

。

對于福利性

、非營利性的老年服務機構(gòu)，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定

，符合條件的非營利性組織取得的收入

，免征企業(yè)所得稅；《財政部國家稅務總局關(guān)于對老年服務機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規(guī)定

，符合條件的福利性

、非營利性老年服務機構(gòu)自用房產(chǎn)、土地

、車船

，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

、車船稅

。

為促進民營企業(yè)等社會力量積極參與養(yǎng)老等社區(qū)家庭服務業(yè)發(fā)展，2019年6月，財政部

、稅務總局

、發(fā)展改革委、民政部

、商務部

、衛(wèi)生健康委六部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于養(yǎng)老、托育

、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委民政部商務部衛(wèi)生健康委公告2019年第76號

，以下簡稱76號公告），養(yǎng)老機構(gòu)享受優(yōu)惠政策的范圍擴展至營利性養(yǎng)老機構(gòu)

，即2019年6月1日—2025年12月31日

，符合條件的為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構(gòu)，可以享受免征增值稅

、契稅

、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

，企業(yè)所得稅減計收入

，免征不動產(chǎn)登記費、耕地開墾費

、土地復墾費

、土地閑置費、城市基礎(chǔ)設施配套費

、防空地下室易地建設費等稅費優(yōu)惠

。

根據(jù)76號公告規(guī)定，可以享受社區(qū)養(yǎng)老服務稅費優(yōu)惠政策的主體

，須滿足“社區(qū)”“為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構(gòu)”“社區(qū)養(yǎng)老服務”等重要條件

。其中，社區(qū)

，是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會生活共同體

，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)；為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構(gòu)

，是指在社區(qū)依托固定場所設施

，采取全托、日托

、上門等方式

，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織

；社區(qū)養(yǎng)老服務是指為老年人提供的生活照料

、康復護理

、助餐助行、緊急救援

、精神慰藉等服務

。

筆者提醒，根據(jù)76號公告

，在房產(chǎn)稅

、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠方面，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構(gòu)享受免征的范圍

，比學校

、托兒所、幼兒園的免征范圍更廣——不僅限于自有房屋和土地

，通過承租

、無償使用等方式取得的房屋和土地，可享受免征優(yōu)惠

。此外

，為更好地保障稅費優(yōu)惠政策落實到位，76號公告還專門提出了建立部門協(xié)作機制

，財政

、稅費征收機關(guān)可根據(jù)工作需要，與民政

、衛(wèi)生健康

、商務等部門建立信息共享和工作配合機制。隨著銀發(fā)經(jīng)濟的發(fā)展

，社區(qū)養(yǎng)老的新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)

，相關(guān)企業(yè)應研判優(yōu)惠適用條件，主動與稅務等相關(guān)部門溝通

，判斷能否適用76號公告的相關(guān)優(yōu)惠。

養(yǎng)老產(chǎn)品研發(fā)制造企業(yè)

企業(yè)研發(fā)

、制造養(yǎng)老產(chǎn)品

，如符合政策規(guī)定，可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠

。

隨著老年人口的增多，為滿足市場需求

，現(xiàn)有養(yǎng)老產(chǎn)品更新迭代迅速

，科技含量日增，如跌倒監(jiān)測手環(huán)出貨量突破2000萬臺

，助浴/喂飯機器人成本降至5萬元以內(nèi)

，老年版App日活躍用戶超1.2億……研發(fā)、制造養(yǎng)老產(chǎn)品的企業(yè)，如果符合政策規(guī)定

，可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。

養(yǎng)老產(chǎn)品研發(fā)制造企業(yè)

，開展的研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用

，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第7號），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的

，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上

，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除

；形成無形資產(chǎn)的

，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

。

養(yǎng)老產(chǎn)品研發(fā)制造企業(yè)

，如果申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動

。根據(jù)《財政部國家稅務總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定

，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識

，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)

、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動

。

在實踐中

，不同類型的研究或試驗，區(qū)分研發(fā)活動的方法不同

。例如

，試驗發(fā)展類型的活動，如果主要是利用從科學研究和實際經(jīng)驗中獲得的現(xiàn)有知識

，為生產(chǎn)新材料

、新產(chǎn)品、新設備

，建立新工藝

、新系統(tǒng)，或?qū)σ旬a(chǎn)生和已建立的上述各項進行實質(zhì)性改進

，而進行的開發(fā)

、試制、小試

、中試等試驗性

、系統(tǒng)性工作

，屬于研發(fā)活動，具體形式包括相關(guān)養(yǎng)老產(chǎn)品的原型樣機設計

、制造

、測試，設計養(yǎng)老產(chǎn)品新工藝所需要的專用設備和架構(gòu)

，對養(yǎng)老新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思

、開發(fā)和樣品制造等。而相關(guān)的市場調(diào)查

、質(zhì)量控制

、測試分析、維護維修

、常規(guī)測試

、為生產(chǎn)工藝而進行的設計、試生產(chǎn)等

，則不屬于研發(fā)活動

。

筆者提醒，研發(fā)活動的判定

，可能需要企業(yè)研發(fā)部門

、財務部門的深入合作。在具體判定過程中

，企業(yè)財稅人員可以參照國家稅務總局所得稅司

、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，如遇到具體判定問題

，也可以主動與稅務

、科技等部門溝通，以便準確享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

。

此外

，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號），目前國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域共有8類

，其中新材料類的生物醫(yī)用材料

、高技術(shù)服務類的健康管理（包括遠程醫(yī)療、康復護理

、智能養(yǎng)老）等

，與銀發(fā)經(jīng)濟密切相關(guān)

。若此類型養(yǎng)老產(chǎn)品制造企業(yè)或服務企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)

，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

。

筆者提醒

，相關(guān)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后

，應每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”，填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)

、科技人員

、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等材料

，累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表

，可能被認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

提供養(yǎng)老產(chǎn)品保險企業(yè)

保險企業(yè)符合條件的養(yǎng)老相關(guān)保費收入

，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠

。

當下，為更好地養(yǎng)老

，越來越多人考慮購買養(yǎng)老類保險產(chǎn)品

、理財產(chǎn)品。值得注意的是

，長期護理保險近年來日益受到青睞

。

長期護理保險是通過互助共濟方式籌集資金，為長期失能人員的基本生活照料和與之密切相關(guān)的醫(yī)療護理提供服務或資金保障

。截至2024年底

，49個國家級試點城市已有超過1.8億人參保，累計超過200萬失能人員享受機構(gòu)護理

、居家上門護理

、親屬照護等不同形式的長期護理服務。對于保險企業(yè)的上述保費收入

，符合條件的可以享受增值稅免稅優(yōu)惠

。

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）第二十一條明確，保險公司開辦的1年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入

，免征增值稅

。其中，1年期以上人身保險

，是指保險期間為1年期及以上返還本利的人壽保險

、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為1年期及以上的健康保險

。

具體來說

，人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險

；養(yǎng)老年金保險

，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件

，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險

；健康保險

，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。

筆者提醒

，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件3的規(guī)定

，享受免稅優(yōu)惠的養(yǎng)老年金保險，應當同時符合下列條件：一是保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡

，不得小于國家規(guī)定的退休年齡

。二是相鄰兩次給付的時間間隔，不得超過1年

。

此外

，為了促進多層次醫(yī)療保障有序銜接，豐富既往癥患者和老年人等人群的保險保障

，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定

，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，可以在個人所得稅稅前扣除

，每人每年享受的稅前扣除限額為2400元

。單位統(tǒng)一為員工購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，應分別計入員工個人工資薪金

，視同個人購買

。

（本文作者系中國稅務報社何振華稅收宣傳工作室成員）

上一篇：什么是長期護理保險費？下一篇：企業(yè)所得稅年度納稅申報主表調(diào)整 “利潤總額計算”部分增設5個行次

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