，2024年12月發(fā)放全年一次性獎金30000元
。
對于同一扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)向同一納稅人分次發(fā)放的全年一次性獎金，需要根據(jù)發(fā)放的月份作出區(qū)分。第一種情況中，全年一次性獎金在同一個月內(nèi)分兩筆發(fā)放，可以在次月合并，按照單獨(dú)計稅方式申報個人所得稅。具體計算時，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號）所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。
在計算小張的個人所得稅稅款時，應(yīng)將小張2024年12月取得的全年一次性獎金收入合并為50000元，再除以12個月得到數(shù)額50000÷12=4167（元）。根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，應(yīng)納稅額為50000×10%-210=4790（元）。即小張的全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅4790元。
第二種情況中 ，多筆
“年終獎”在不同月份發(fā)放 ，不可以合并計稅
，納稅人只能選擇其中一次作為全年一次性獎金單獨(dú)計稅
，其余部分需分別并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計稅。案例中
，假設(shè)小李選擇12月取得的全年一次性獎金30000元單獨(dú)計稅
，根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為3%
，速算扣除數(shù)為0
，則該筆獎金應(yīng)納稅額=30000×3%－0=900元。而小李10月取得的獎金20000元
，應(yīng)與當(dāng)月工資薪金合并計算納稅
。
從不同企業(yè)多處取得
2024年12月，小王在C公司取得全年一次性獎金20000元 ，當(dāng)月又在D公司取得全年一次性獎金30000元
，應(yīng)該如何計稅？作為扣繳義務(wù)人
，C公司和D公司該如何預(yù)扣預(yù)繳
？
對于納稅人取得的年終獎，不論發(fā)放時間是否為同一個月，不同扣繳義務(wù)人發(fā)放的年終獎均不可合并計稅，納稅人應(yīng)選擇其中一處扣繳義務(wù)人發(fā)放的全年一次性獎金單獨(dú)計稅。如果存在同一扣繳義務(wù)人分次發(fā)放年終獎的情況，則應(yīng)按照上述“分次取得”的情形分別處理。案例中，小王取得來自不同公司的全年一次性獎金雖然在同一個月發(fā)放，但不可合并計稅。
作為扣繳義務(wù)人，C公司和D公司在預(yù)扣預(yù)繳小王的個人所得稅時，可分別按照全年一次性獎金單獨(dú)計稅辦法計算并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。C公司和D公司在其他月份為小王發(fā)放的獎金，應(yīng)與小王當(dāng)月取得的工資薪金合并計算納稅。
納稅人在一個納稅年度內(nèi)，如果由多個扣繳義務(wù)人分別按全年一次性獎金單獨(dú)計稅辦法計算并預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，則在辦理當(dāng)年年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，僅可選擇其中一筆和作為全年一次性獎金單獨(dú)計稅，對于其他各次取得的獎金，應(yīng)并入全年綜合所得計算納稅，并根據(jù)匯算清繳結(jié)果進(jìn)行退（補(bǔ)）稅操作。
假設(shè)小王選擇D公司12月為其發(fā)放的30000元作為全年一次性獎金單獨(dú)計稅，根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，該筆獎金應(yīng)納稅額=30000×3%-0=900（元）。而C公司給小王發(fā)放的20000元獎金，應(yīng)并入全年綜合所得計算納稅。
（作者單位：國家稅務(wù)總局上海市楊浦區(qū)稅務(wù)局）
