隨著金融行業(yè)新興業(yè)態(tài)層出不窮，部分企業(yè)收取銀行向其開(kāi)具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票，雖然發(fā)票稅目為“金融服務(wù)”，實(shí)際上銀行提供的卻是貸款服務(wù)，此類(lèi)情況在證券行業(yè)中尤為突出。筆者提醒，證券企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確判斷手續(xù)費(fèi)支出性質(zhì)，避免產(chǎn)生錯(cuò)誤抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

案例介紹

A企業(yè)是一家證券公司。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)已認(rèn)證勾選的發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)定期收取銀行向其開(kāi)具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票，品目為“金融服務(wù)”，發(fā)票金額相對(duì)固定，且企業(yè)收取的全部發(fā)票已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。通常情況下，證券公司與銀行業(yè)務(wù)往來(lái)并不密切，且券商與銀行等金融機(jī)構(gòu)間多為托管、代銷(xiāo)等業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)支出會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)量的變化而有所波動(dòng)，故A企業(yè)上述規(guī)律性的支出模式，引起了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聚焦A企業(yè)已認(rèn)證勾選的發(fā)票信息，通過(guò)關(guān)鍵詞篩選出含有“金融服務(wù)”的發(fā)票。由于開(kāi)票方的身份一定程度上會(huì)直接決定發(fā)票的性質(zhì)和稅務(wù)處理方式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)比對(duì)開(kāi)票方的工商注冊(cè)信息、稅務(wù)登記信息以及行業(yè)分類(lèi)代碼等方式，分析A企業(yè)含有“金融服務(wù)”關(guān)鍵詞的發(fā)票，是否確實(shí)來(lái)自銀行金融機(jī)構(gòu)。通過(guò)對(duì)A企業(yè)近年來(lái)的手續(xù)費(fèi)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)手續(xù)費(fèi)支出金額和頻率長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步查證后發(fā)現(xiàn)，其他證券公司的手續(xù)費(fèi)支出金額和頻率也在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，存在與A企業(yè)類(lèi)似的情況。

風(fēng)險(xiǎn)分析

針對(duì)A企業(yè)的手續(xù)費(fèi)支出疑點(diǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步查閱與該筆手續(xù)費(fèi)支出相關(guān)的合同。通過(guò)對(duì)合同的仔細(xì)閱讀，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的手續(xù)費(fèi)支出是與銀行開(kāi)展的法人賬戶透支業(yè)務(wù)所支付的透支手續(xù)費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)查詢企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的賬套數(shù)據(jù)，對(duì)“應(yīng)付賬款”科目下所列企業(yè)進(jìn)行詳盡交易記錄分析，重點(diǎn)比對(duì)交易時(shí)間、金額、頻率等關(guān)鍵信息，有效識(shí)別并排除因各種原因?qū)е碌难舆t開(kāi)票、跨年度開(kāi)票等異?，F(xiàn)象。

經(jīng)查，法人賬戶透支業(yè)務(wù)是券商為避免存款資金不足，而向銀行借用款項(xiàng)的一種業(yè)務(wù)，與貸款性質(zhì)相似。A企業(yè)與銀行開(kāi)展的法人賬戶透支業(yè)務(wù)支付的透支手續(xù)費(fèi)，實(shí)際上是為了隨時(shí)可以使用銀行核定額度內(nèi)的資金所支付的費(fèi)用，本質(zhì)上屬于貸款服務(wù)。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）第一條第（四）項(xiàng)明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。盡管法人賬戶透支業(yè)務(wù)在表面上呈現(xiàn)為一種金融服務(wù)，但其核心目的和實(shí)際效果，更接近于為企業(yè)提供資金支持或信用擔(dān)保的貸款服務(wù)。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，此類(lèi)服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。最終，企業(yè)意識(shí)到了稅務(wù)處理的錯(cuò)誤，同意補(bǔ)稅。

實(shí)操建議

A企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步對(duì)行業(yè)內(nèi)多家企業(yè)認(rèn)證抵扣發(fā)票進(jìn)行比對(duì)和分析，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)均存在“顧問(wèn)費(fèi)”“手續(xù)費(fèi)”“咨詢費(fèi)”等字樣的發(fā)票，且開(kāi)票方為銀行、小額貸款公司等從事貸款服務(wù)的行業(yè)企業(yè)。也就是說(shuō)，A企業(yè)的手續(xù)費(fèi)發(fā)票問(wèn)題并非個(gè)例。

筆者提醒，金融服務(wù)費(fèi)作為金融機(jī)構(gòu)在提供多元化金融服務(wù)過(guò)程中向客戶收取的費(fèi)用，其本質(zhì)是對(duì)服務(wù)價(jià)值的體現(xiàn)。而貸款服務(wù)作為金融服務(wù)的一種特殊形式，本質(zhì)上是一種資金借貸行為。在增值稅處理上，為保持增值稅鏈條完整，貸款服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額被明確禁止抵扣。因此，在增值稅申報(bào)過(guò)程中，企業(yè)必須對(duì)金融服務(wù)與貸款服務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，避免因混淆而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)券商錯(cuò)誤將貸款相關(guān)費(fèi)用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，筆者建議企業(yè)深化對(duì)金融服務(wù)和貸款服務(wù)差異的理解，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理，提高稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極履行溝通輔導(dǎo)職責(zé)，為企業(yè)提供及時(shí)、精準(zhǔn)的稅收政策信息，幫助企業(yè)從源頭避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，共同營(yíng)造一個(gè)公平、透明、高效的稅收環(huán)境。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局）