。
典型案例
A公司是一家從事音樂設備及相關軟件產品的技術服務企業(yè)，2023年11月30日取得高新技術企業(yè)證書。該企業(yè)2023年度企業(yè)所得稅申報表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）第40行“三、年度研發(fā)費用小計”金額為50584049.51元，《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）第15行“七、歸集的高新研發(fā)費用金額”第1列“本年度”欄次金額為50584049.51元。A公司享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用金額，與其按照高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集要求歸集的金額一致。
稅務部門通過查看A公司研發(fā)支出輔助賬及匯總表、研發(fā)項目費用分攤明細表等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)歸集的其他費用中，包含研發(fā)人員的職工福利費支出7356.82元，研發(fā)人員的通訊費支出600元。A公司將研發(fā)人員的職工福利費支出以及通訊費支出，計入表A107012第40行“三、年度研發(fā)費用小計”以及表A107041第15行“七、歸集的高新研發(fā)費用金額”第1列“本年度”欄次。
要點分析
A公司的上述填報并不準確。
根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）等文件規(guī)定，“其他相關費用”指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費
、資料翻譯費、專家咨詢費
、高新科技研發(fā)保險費
，研發(fā)成果的檢索、分析
、評議
、論證、鑒定
、評審、評估
、驗收費用，知識產權的申請費
、注冊費
、代理費，差旅費
、會議費
，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費
、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%
。
根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）、《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）有關規(guī)定，“其他費用”是指與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用
，包括技術圖書資料費
、資料翻譯費
、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費
，研發(fā)成果的檢索
、論證、評審
、鑒定
、驗收費用，知識產權的申請費
、注冊費、代理費
，會議費
、差旅費
、通訊費等
。除另有規(guī)定外
，此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%
。
對比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)享受加計扣除的研發(fā)費用中，
“其他相關費用”可以包含職工福利費，但不應包含通訊費
。而企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)時，其歸集的研發(fā)費用可以包含通訊費
，但不包含職工福利費。據此
，A公司將研發(fā)人員的職工福利費支出以及通訊費支出，計入研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠兩個口徑下的研發(fā)費用
，納稅填報并不準確
，應按照政策規(guī)定的統(tǒng)計口徑修改納稅申報表。
可鑒之處
根據上述政策規(guī)定，
A公司加計扣除的研發(fā)費用應調增研發(fā)人員的通訊費支出600元 ，正確金額為50584049.51-600=50583449.51（元）
；A公司按照高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑歸集的研發(fā)費用應調增研發(fā)人員的職工福利費支出7356.82元
，正確金額為50584049.51-7356.82=50576692.69（元）。
A公司應修改2023年度企業(yè)所得稅申報表A107012第40行“三 、年度研發(fā)費用小計”
，具體金額修改為50583449.51
；修改表A107041第15行“七、歸集的高新研發(fā)費用金額”第1列“本年度”欄次
，具體金額修改為50576692.69
。
（作者單位：國家稅務總局北京市朝陽區(qū)稅務局）
