酒店應(yīng)按扣除攜程傭金后確認(rèn)收入嗎?
酒店在與攜程等第三方在線平臺(tái)簽訂合作協(xié)議時(shí),通常會(huì)同意支付一定的傭金作為平臺(tái)服務(wù)的費(fèi)用。顧客在攜程網(wǎng)或攜程app訂房,房費(fèi)支付給攜程,攜程扣除15%或者20%的傭金,按周結(jié)算給酒店。酒店是否按照“凈額法”,即扣除攜程傭金后按照實(shí)際到賬的房費(fèi)確認(rèn)收入?
首先,根據(jù)《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條規(guī)定,傭金,是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。經(jīng)營(yíng)者支付傭金必須以明示的方式,支付和接受傭金的,都必須如實(shí)入賬。因此,從反商業(yè)賄賂的角度,酒店支付的傭金必須在賬面上進(jìn)行如實(shí)反映。
其次,在增值稅上,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),有償包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此,酒店應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)取得的房費(fèi)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入,傭金作為酒店費(fèi)用支出,不得從增值稅應(yīng)稅收入中扣除。
其三,在企業(yè)所得稅上,根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。因此,企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照“全額法”確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,支付的傭金作為企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)索取發(fā)票。即按照“收支兩條線”處理。符合條件的傭金支出是可以稅前扣除的。但是不同類型企業(yè)的扣除限額不同,根據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號(hào)規(guī)定,對(duì)于酒店行業(yè)支付與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的及傭金支出,不超過(guò)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。因此,酒店支付給攜程的傭金超過(guò)5%的部分,應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。在具體操作上,雖然與攜程所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同中并無(wú)金額,但可以根據(jù)與攜程結(jié)算情況確認(rèn)收入基數(shù)。
其四,在會(huì)計(jì)處理上,新收入準(zhǔn)則下,為取得合同而發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本,應(yīng)當(dāng)作為“合同取得成本”確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),攤銷在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。但實(shí)務(wù)中,為了簡(jiǎn)化操作,若該資產(chǎn)的攤銷期限不超過(guò)一年的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此,酒店支付的?傭金在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下:
1.通過(guò)攜程銷售客房:
借:應(yīng)收賬款-攜程
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.與攜程進(jìn)行結(jié)算:
借:銷售費(fèi)用-傭金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
銀行存款
貸:應(yīng)收賬款-攜程