，5）=4329476.67（元）
，借記“使用權(quán)資產(chǎn)”4329476.67元；“未確認(rèn)融資費(fèi)用”5000000－4329476.67=670523.33（元）
，貸記“租賃付款額”1000000×5=5000000（元）
。
2023年，A公司計(jì)提折舊4329476.67÷5=865895.33（元），借記“管理費(fèi)用”865895.33元，貸記“累計(jì)折舊”865895.33元。同時(shí) ，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用4329476.67×5%=216473.83（元）
，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”216473.83元，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”216473.83元
。
稅務(wù)部門對(duì)A公司開展企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí) ，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員將上述業(yè)務(wù)的當(dāng)年折舊攤銷額與財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)865895.33+216473.83=1082369.16（元），填報(bào)在《資產(chǎn)折舊
、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第7行“（六）其他”的“本年折舊
、攤銷額”和“稅收折舊、攤銷額”欄次
；將使用權(quán)資產(chǎn)4329476.67元
，填報(bào)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第7行“（六）其他”的“資產(chǎn)原值”欄次。
風(fēng)險(xiǎn)分析
A公司的上述納稅填報(bào)并不準(zhǔn)確 。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定 ，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出
，按照租賃期限均勻扣除
；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用
，分期扣除
。新租賃準(zhǔn)則明確，承租方應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債
，同時(shí)要在會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用
。
可見，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理不一致 。企業(yè)所得稅方面
，只認(rèn)可實(shí)際發(fā)生的租金支出。同時(shí)
，稅法規(guī)定中沒有
“使用權(quán)資產(chǎn)”這一概念，企業(yè)所得稅前可以扣除的項(xiàng)目也不包括“使用權(quán)資產(chǎn)”折舊，以及租賃期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用攤銷。案例中，A公司應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的租金支出，據(jù)實(shí)稅前扣除。而企業(yè)在會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用，均不能稅前扣除。A公司應(yīng)按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的租金支出，作納稅調(diào)整。A公司納稅調(diào)整金額為使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊+財(cái)務(wù)費(fèi)用-租賃付款額=865895.33+216473.83-1000000=82369.16（元）。
納稅申報(bào)
由于目前政策規(guī)定對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)的納稅申報(bào)無特別規(guī)定，企業(yè)具體填報(bào)時(shí)，有兩種處理方式。
第一種方式，分兩處填報(bào)。A公司可將使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊，填報(bào)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第38行“（五）其他”欄次，其中“本年折舊、攤銷額”欄次填寫865895.33，“稅收折舊、攤銷額”欄次填寫1000000，納稅調(diào)整金額為-134104.67。而財(cái)務(wù)費(fèi)用則填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”欄次，其中“賬載金額”欄次填寫216473.83，“稅收金額”欄次填寫0 ，納稅調(diào)整金額為216473.83
。上述兩處納稅調(diào)整金額合計(jì)為82369.16元
。
第二種方式 ，在一處填報(bào)。
A公司可以在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”的“賬載金額”欄次 ，填寫使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)金額1082369.16
，在“稅收金額”欄次填寫1000000，納稅調(diào)整金額為82369.16
。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局）
