預(yù)約定價安排（英文簡稱APA）是一種重要的稅收確定性工具，在世界范圍內(nèi)有著廣泛應(yīng)用。截至2023年12月31日，中國稅務(wù)機關(guān)已累計簽署296例APA，包括153例單邊APA和143例雙邊APA。2023年簽署9例單邊APA和27例雙邊APA。在2023年簽署的27例雙邊APA中，與亞洲國家簽署22例，與歐洲國家簽署4例，與北美洲國家簽署1例。從行業(yè)來看，在2023年簽署的APA中，制造業(yè)APA仍是主體，凸顯了國際稅收服務(wù)實體經(jīng)濟的作用。那么，稅收確定性工具有何作用？主要有哪些類型？除了APA，還有哪些稅收確定性工具？

幫助納稅人合理規(guī)劃稅務(wù)行為

稅收確定性工具是指利用各種手段，使得納稅人能夠提前預(yù)測自己需繳納的稅款數(shù)額，或確定自己按照法律規(guī)定的應(yīng)納稅款的數(shù)額的方法。值得注意的是，稅收確定性工具本身存在一定的局限性和不確定性，需要在實踐中不斷完善。

對于納稅人而言，稅收確定性工具可以減少經(jīng)濟風險。在稅收征收過程中，由于稅法和稅收規(guī)則的復(fù)雜性，一旦出現(xiàn)了稅收風險，納稅人的經(jīng)濟利益會遭受較大損失。加之現(xiàn)代企業(yè)競爭激烈，稅收已經(jīng)成為企業(yè)最為關(guān)注的問題之一。稅收確定性工具能夠在稅收立法、征稅、稅務(wù)管理等多個方面，為納稅人提供或保障一定程度的確定性，使納稅人能夠更加清晰地、合理地規(guī)劃自己的稅務(wù)行為，降低稅務(wù)風險。舉例來說，對于跨國公司而言，不同國家的稅收政策和規(guī)定存在很大的差異，而稅收確定性工具可以降低其經(jīng)濟風險。

對于稅務(wù)管理部門來講，稅收確定性工具還可以提高征管效率。在現(xiàn)代社會中，稅務(wù)管理部門常常會遇到很多涉及復(fù)雜跨國貿(mào)易的企業(yè)，而這些企業(yè)往往有一定的地理位置、業(yè)務(wù)模式等特點，這對相關(guān)稅務(wù)干部來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。稅收確定性工具的使用可以使稅務(wù)機關(guān)更為準確地掌握相關(guān)企業(yè)的財務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為，提高征收效率。

稅收確定性工具可以降低稅收爭議的發(fā)生率，維護稅收的公平性和可預(yù)見性，改善稅收營商環(huán)境，使企業(yè)經(jīng)營更加穩(wěn)定。

實踐中有多種不同分類方式

從不同的角度，稅收確定性工具有不同的劃分方式。具體來看，稅收確定性工具既可以按照實施行為分類，也可以根據(jù)工具目的、稅源接觸程度和使用效果等方面進行劃分。掌握這些分類方式，有助于更加深入地理解并應(yīng)用稅收確定性工具。

按照實施行為，稅收確定性工具可以分為被動使用和主動使用兩種類型。被動使用是指納稅人需要根據(jù)規(guī)定購買或使用稅收確定性工具，而主動使用則是指納稅人自愿在計算稅款時使用確定性工具。在我國，被動使用的稅收確定性工具主要有稅務(wù)機關(guān)提供的預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款等，而主動使用的稅收確定性工具則包括財產(chǎn)估價、內(nèi)部采購等。

基于使用目的，稅收確定性工具可以分為節(jié)稅型和穩(wěn)定型兩類。節(jié)稅型稅收確定性工具主要是在最大限度并且合法地降低稅負的前提下，保證企業(yè)利潤的最大化。穩(wěn)定型稅收確定性工具主要是為了保障企業(yè)在稅收計算各個環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性和可預(yù)期性，從而使企業(yè)有合理的預(yù)算和規(guī)劃。

根據(jù)稅源接觸程度，稅收確定性工具還可以分為前期、中期、后期三種。前期主要是企業(yè)在經(jīng)營過程中的預(yù)判預(yù)估環(huán)節(jié)；中期主要是在核算、報表上的使用環(huán)節(jié)；后期則是指納稅人的納稅申報和結(jié)算環(huán)節(jié)。

從使用效果上，稅收確定性工具可以分為定性型和定量型兩種。定性型的稅收確定性工具主要是對能力的評估、調(diào)查；而定量型的稅收確定性工具則是通過統(tǒng)計分析和數(shù)據(jù)采集等方法，準確度更高。

常見稅收確定性工具有多種

目前，國際范圍內(nèi)較為常見的稅收確定性工具主要有APA、相互協(xié)商程序（MAP）、國際合規(guī)保障計劃（ICAP）、聯(lián)合稅務(wù)審計等。

APA，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。APA是目前我國正在探索和部分省份已經(jīng)推行的稅收確定性工具。按照參與的國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當局的數(shù)量，APA可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。企業(yè)與一個國家（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)簽署的APA為單邊APA。單邊APA只能為企業(yè)提供關(guān)聯(lián)交易定價原則和計算方法的國內(nèi)確定性，不能有效避免企業(yè)境外關(guān)聯(lián)方被其所在國家（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的風險。因此，單邊APA在避免或消除國際重復(fù)征稅方面存在一定不足。企業(yè)與兩個或兩個以上國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當局簽署的APA，為雙邊或多邊APA，需要稅務(wù)主管當局之間就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成一致，從而可以有效避免或消除國際重復(fù)征稅，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供確定性。

相互協(xié)商程序（英文簡稱MAP）是當今國際社會處理解決跨國稅收爭議、提高稅收確定性的主要方式。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第14項行動計劃，要求各國稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準，及時處理啟動MAP的跨國涉稅爭議案件，以提高結(jié)案效率，消除重復(fù)征稅。近年來，啟動MAP處理解決跨國涉稅爭議的納稅人越來越多，國際社會對MAP的信任度越來越高，絕大多數(shù)包容性框架成員已啟動MAP，但仍有許多國家的稅務(wù)機關(guān)對MAP所涉及的稅收規(guī)則存有異議，各國啟動MAP解決跨國涉稅爭議的能力水平參差不齊。轉(zhuǎn)讓定價爭議是MAP處理解決的焦點問題，所以MAP是解決轉(zhuǎn)讓定價爭議、消除雙重征稅的最主要方式。

聯(lián)合稅務(wù)審計，也是一類常見的稅收確定性工具。在稅收主權(quán)原則下，一個國家的稅務(wù)機關(guān)不能到另一個國家去審計納稅人的財務(wù)記錄，除非收到另一國政府的邀請。因此傳統(tǒng)的審計方式囿于一國或者某個管轄區(qū)域的領(lǐng)土內(nèi)，不能實現(xiàn)對跨國公司的稅務(wù)審計需求。此時，可由具有共同利益的稅務(wù)局之間進行國際合作審計。通過聯(lián)合的審計活動，對該納稅人的轉(zhuǎn)讓定價問題在所涉國家之間達成共識，才能消除由此帶來的逃避稅并且消除雙重征稅。

除此之外，國際合規(guī)保障計劃（ICAP）也可以提高稅收確定性。ICAP是一個自愿性行動計劃，旨在通過國別報告和其他相關(guān)信息，加強稅務(wù)機關(guān)和跨國公司之間的合作，鼓勵跨國公司提高稅收透明度，從而提高稅收確定性。

[作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市北侖區(qū)（寧波經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)）稅務(wù)局]