在購買液氮并租賃相關(guān)設(shè)備時(shí)，應(yīng)如何確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)？

解答：

在購買液氮并租賃相關(guān)設(shè)備時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)其實(shí)是一個(gè)非常清晰的邏輯鏈條，但它的核心在于租賃準(zhǔn)則的適用范圍和具體操作細(xì)節(jié)。

1.租賃設(shè)備才涉及使用權(quán)資產(chǎn)，液氮不在此列

首先，液氮是消耗品，不屬于固定資產(chǎn)，所以它的購買費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益或“原材料”等即可，和使用權(quán)資產(chǎn)完全無關(guān)。真正需要關(guān)注的是承租方租賃的設(shè)備。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》，只要租賃合同符合準(zhǔn)則的定義，比如明確約定了租賃資產(chǎn)的使用范圍和方式，并且承租方能在租賃期內(nèi)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用并獲取幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，那就需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。

所以，液氮的購買可以忽略，重點(diǎn)放在設(shè)備租賃上。

2. 確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的條件

使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)條件其實(shí)并不復(fù)雜，核心是兩點(diǎn)：

控制權(quán)：承租方是否能在租賃期內(nèi)主導(dǎo)設(shè)備的使用？

經(jīng)濟(jì)利益：承租方是否能從設(shè)備的使用中獲取幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益？

如果這兩個(gè)條件都滿足，那就可以確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。比如，假設(shè)承租方租了一臺液氮儲存罐，合同里明確承租方有權(quán)決定它的使用方式和時(shí)間，那這臺罐子的使用權(quán)資產(chǎn)就需要確認(rèn)。

3. 初始計(jì)量：使用權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量包括四項(xiàng)內(nèi)容，每一項(xiàng)都需要仔細(xì)核對：

（1） 租賃負(fù)債的現(xiàn)值：這是尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值，折現(xiàn)率可以用租賃內(nèi)含利率或增量借款利率。

（2）租賃期開始日或之前支付的款項(xiàng)：如果租賃合同中有關(guān)于租賃激勵(lì)的條款，這部分需要扣除，比如出租人返還的部分租金。

（3）初始直接費(fèi)用：比如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等，這些費(fèi)用直接計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的成本。

（4）復(fù)原成本：如果合同要求承租方在租賃結(jié)束后對設(shè)備進(jìn)行復(fù)原或拆除，這部分預(yù)計(jì)成本也要計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)。

舉個(gè)例子，假設(shè)承租方租了一臺設(shè)備，租賃付款額的現(xiàn)值是100萬元，初始直接費(fèi)用是5萬元，復(fù)原成本是3萬元，那使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量就是108萬元。

4. 后續(xù)處理：折舊和利息費(fèi)用要分開計(jì)提

確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)后，后續(xù)的會計(jì)處理也很重要：

（1）使用權(quán)資產(chǎn)折舊：使用權(quán)資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，折舊方法參照固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)設(shè)備的用途將折舊費(fèi)計(jì)入相關(guān)科目，比如計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。折舊的年限通常是租賃期和資產(chǎn)使用壽命的較短者。

（2）利息費(fèi)用：租賃負(fù)債的利息費(fèi)用需要單獨(dú)計(jì)量，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程，具體取決于設(shè)備的用途。

比如，假設(shè)租賃期是5年，設(shè)備的使用壽命是10年，那折舊年限應(yīng)該是5年。每年的折舊額是使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量除以5。

5. 短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)可以簡化處理

如果承租方的設(shè)備租賃屬于短期租賃（租賃期不超過12個(gè)月）或者低價(jià)值資產(chǎn)租賃（比如設(shè)備全新價(jià)值較低），那就不需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，可以直接按照經(jīng)營租賃的方式處理，租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/span>

6. 稅務(wù)處理和會計(jì)處理可能有差異

最后，稅務(wù)處理和會計(jì)處理可能會有差異。

比如，使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量中包含了未確認(rèn)融資費(fèi)用，這部分在稅務(wù)上可能不被認(rèn)可，需要進(jìn)行稅會差異調(diào)整。

另外，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)，如果是經(jīng)營租賃也不得稅前扣除；如果是融資租賃，會計(jì)核算的折舊費(fèi)與稅務(wù)處理的折舊費(fèi)金額也可能存在差異，需要做納稅調(diào)整。