根據(jù)海關(guān)總署公布的數(shù)據(jù)，2024年中國出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，機(jī)電產(chǎn)品出口增長了8.7%，占出口總值的59.4%，其中高端裝備出口增長超過4成。尤其值得注意的是，我國高科技屬性新產(chǎn)品正加速出海，電動(dòng)汽車、3D打印機(jī)、工業(yè)機(jī)器人出口分別實(shí)現(xiàn)了13.1%、32.8%、45.2%的增長。不少高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)走向國際，開始了“中國智造”出海之路。然而，一些高新技術(shù)企業(yè)未能準(zhǔn)確判斷其適用政策，在退稅過程中出現(xiàn)了不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

錯(cuò)誤判斷免抵退稅與免退稅

A公司是一家從事醫(yī)藥技術(shù)研發(fā)的企業(yè)（按生產(chǎn)企業(yè)登記），為增值稅一般納稅人，且已取得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定。A公司應(yīng)境外關(guān)聯(lián)方要求轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)，該服務(wù)為適用增值稅零稅率的服務(wù)。A公司先向B公司購入技術(shù)服務(wù)，再向境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓技術(shù)服務(wù)后申請(qǐng)出口退稅。A公司此前僅為國內(nèi)企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，無出口業(yè)務(wù)，此次是首次申報(bào)出口退稅。A公司財(cái)務(wù)人員按照免抵退稅辦法進(jìn)行了申報(bào)。稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn)，A公司無生產(chǎn)制造能力，其向境外提供外購的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)等零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)適用免退稅辦法。

免退稅和免抵退稅是針對(duì)不同類型企業(yè)適用的不同退（免）稅方法。其中，免退稅一般適用于不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（如外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)，免征增值稅，并退還相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。免抵退稅一般適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4）第四條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工、修理、修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。

案例中，A公司提供適用增值稅零稅率的服務(wù)，且按照增值稅一般計(jì)稅方法繳納增值稅，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4規(guī)定，先判斷企業(yè)是否有生產(chǎn)和自主研發(fā)能力，再判斷適用退（免）稅的方式。按照政策規(guī)定，A公司雖為高新技術(shù)企業(yè)但無生產(chǎn)和自主研發(fā)能力，不適用免抵退稅辦法。A公司外購技術(shù)服務(wù)向境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓，屬于外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)出口的情形，故應(yīng)當(dāng)適用免退稅辦法。

筆者提醒，高新技術(shù)企業(yè)出口貨物、零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用不同出口退（免）稅政策。若企業(yè)出口的是自產(chǎn)或視同自產(chǎn)的貨物，則適用免抵退稅辦法。若企業(yè)出口的是零稅率應(yīng)稅服務(wù)，則需關(guān)注企業(yè)是否有生產(chǎn)和自主研發(fā)能力，否則不適用免抵退稅辦法。當(dāng)其外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口時(shí)，企業(yè)應(yīng)實(shí)行免退稅辦法；當(dāng)其直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口時(shí)，企業(yè)應(yīng)實(shí)行免抵退稅辦法。

未區(qū)分軟件產(chǎn)品與軟件服務(wù)

C公司自行開發(fā)供應(yīng)鏈管理程序軟件，并持有相應(yīng)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。越南外商向C公司購買了該軟件，C公司派技術(shù)人員前往越南安裝程序，在外商使用過程中，遠(yuǎn)程提供后續(xù)軟件維護(hù)服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在商務(wù)部的服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)中登記了該項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，將供應(yīng)鏈管理程序和軟件維護(hù)服務(wù)都按照6%的退稅率申報(bào)出口退（免）稅。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，C公司提供的供應(yīng)鏈管理程序?yàn)橥ㄓ玫能浖a(chǎn)品，應(yīng)在海關(guān)辦理報(bào)關(guān)離境手續(xù)，適用免稅政策。而C公司后續(xù)提供的軟件維護(hù)服務(wù)，適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法，可按照6%的退稅率申報(bào)出口退（免）稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。企業(yè)向境外公司提供軟件服務(wù)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法，相關(guān)合同需要在商務(wù)部的服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)中登記并審核通過，適用退稅率為6%。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）明確，軟件產(chǎn)品是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。企業(yè)向境外公司提供軟件產(chǎn)品，應(yīng)在海關(guān)辦理報(bào)關(guān)離境手續(xù)，海關(guān)出具稅則號(hào)列前四位為“9803”的貨物出口報(bào)關(guān)單，適用免稅政策。

案例中，財(cái)務(wù)人員在辦理軟件服務(wù)與軟件產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)時(shí)，未區(qū)分業(yè)務(wù)范圍，統(tǒng)一按照軟件服務(wù)出口業(yè)務(wù)辦理。實(shí)際上，C公司向越南外商提供軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦理報(bào)關(guān)離境手續(xù)，并適用免稅政策。C公司后續(xù)向越南外商提供的軟件維護(hù)服務(wù)，由于相關(guān)合同已經(jīng)在商務(wù)部的服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)中登記并審核通過，可適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法，退稅率為6%。

筆者提醒，財(cái)務(wù)人員在辦理軟件相關(guān)的出口手續(xù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照文件規(guī)定，區(qū)分軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)。重點(diǎn)判斷銷售的是軟件產(chǎn)品的使用權(quán)，還是提供軟件相關(guān)的服務(wù)，實(shí)際為銷售軟件產(chǎn)品的，應(yīng)在海關(guān)辦理報(bào)關(guān)離境手續(xù)。

取消出口退稅商品未繳納增值稅

D公司是一家主營耐火材料研發(fā)、生產(chǎn)及銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，已取得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定。D公司參加展會(huì)后應(yīng)國外客戶的要求出口一批耐火磚，向客戶開具了零稅率的電子普通發(fā)票。D公司財(cái)務(wù)人員查閱發(fā)現(xiàn)，其出口的耐火磚屬于《財(cái)政部 發(fā)展改革委 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》（財(cái)稅〔2006〕139號(hào)）規(guī)定中取消出口退稅的商品，故未向稅務(wù)部門申報(bào)出口退稅。稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn)，D公司出口耐火磚未申報(bào)視同內(nèi)銷一般出口貨物銷售收入，也未申報(bào)對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2012年第39號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物（不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物），不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按規(guī)定征收增值稅?！冻隹谪浳飫趧?wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，以下簡稱24號(hào)公告）規(guī)定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

案例中，D公司財(cái)務(wù)人員忽視了耐火磚屬于國家明確規(guī)定取消出口退稅的貨物，應(yīng)按24號(hào)公告規(guī)定，適用增值稅征稅政策，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅，開具增值稅適用稅率的應(yīng)稅發(fā)票，而不是零稅率電子普通發(fā)票。實(shí)際上，D公司出口耐火磚后，應(yīng)于出口當(dāng)月所屬期申報(bào)增值稅（視同）內(nèi)銷銷售額，計(jì)提對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。筆者建議，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與企業(yè)的單證人員、出口退稅業(yè)務(wù)人員溝通，確認(rèn)出口產(chǎn)品的退稅率，對(duì)于已經(jīng)取消退（免）稅的商品，按照增值稅應(yīng)稅貨物相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)納稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）