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2025年04月21日

2024年
，我國海洋經(jīng)濟總量首次突破10萬億元逐夢海洋經(jīng)濟
，企業(yè)可獲多種稅費支持

海洋經(jīng)濟

，包括為開發(fā)海洋資源和依賴海洋空間而進行的生產(chǎn)活動

，以及直接或間接開發(fā)海洋資源及空間的相關產(chǎn)業(yè)活動。自然資源部發(fā)布的《2024年中國海洋經(jīng)濟統(tǒng)計公報》顯示

，2024年

，我國海洋經(jīng)濟呈現(xiàn)強勢發(fā)展勢頭，經(jīng)濟總量首次突破10萬億元

，達105438億元

，較上年增長5.9%。為支持我國海洋經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展

，國家出臺了一系列稅費優(yōu)惠政策

。風電裝備、海洋種業(yè)

、海洋漁業(yè)等熱門投資領域企業(yè)

，可獲多種稅費支持。

熱門投資領域1：風電裝備

通過高新技術企業(yè)認定的風電裝備領域企業(yè)

，可以減按15%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅

。

通過認定的風電裝備領域高新技術企業(yè)，自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之日起所在年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

，可適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率

。同時，高新技術企業(yè)的虧損結轉年限更長

。

根據(jù)《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）與《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）

，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)

，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損

，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年

。符合上述政策享受條件的風電裝備領域高新技術企業(yè)

，在企業(yè)所得稅預繳和年度匯算清繳時，自行計算虧損結轉彌補年限

，并填寫相關納稅申報表

。

需要注意的是，“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損”

，是指2018年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格

，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損

，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。2018年以后年度具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)

，以此類推

，可進行虧損結轉彌補稅務處理。

舉例來說

，假設B企業(yè)2018年具備高新技術企業(yè)資格

，根據(jù)相關規(guī)定，該企業(yè)無論在2013年至2017年期間是否具備資格

，其2013年虧損的300萬元

，用2017年所得200萬元和2018年所得50萬元彌補后，如果2019年至2023年存在所得

，仍可繼續(xù)彌補

；2014年，企業(yè)虧損200萬元

，可依次用2019年至2024年所得彌補

；2015年，企業(yè)虧損100萬元

，可依次用2019年至2025年所得彌補

。

筆者提醒，假設上述B企業(yè)自2019年起不具備高新技術企業(yè)資格

，且2019年虧損100萬元

，其2013年至2015年尚未彌補完的虧損的最長結轉年限不受影響，仍為10年

。B企業(yè)如果在2024年之前任一年度重新具備高新技術企業(yè)資格

，2019年虧損的100萬元準予向以后10年結轉彌補，即準予依次用2020年至2029年所得彌補

。B企業(yè)如果到2024年仍未具備高新技術企業(yè)資格

，2019年虧損100萬元只準予向以后5年結轉彌補，即依次用2020年至2024年所得彌補

，尚未彌補完的虧損

，不允許用2025年至2029年所得彌補。

熱門投資領域2：海洋種業(yè)

符合條件的海洋種業(yè)企業(yè)

，可享受增值稅免征

、企業(yè)所得稅減半征收等多項稅收優(yōu)惠。

海洋種業(yè)處于海洋漁業(yè)的最前端

，旨在通過遺傳改良

、良種繁育、種苗培育等技術手段

，為水產(chǎn)養(yǎng)殖

、海洋生態(tài)修復及生物資源開發(fā)提供優(yōu)質(zhì)種源

。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅

。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植

、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

。海洋種業(yè)企業(yè)銷售自己培育養(yǎng)殖的蝦種

、魚苗等，屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的

，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策

；在增值稅納稅申報時，按規(guī)定填寫申報表相應減免欄次

，留存相關證明材料備查即可享受優(yōu)惠

。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條第二款規(guī)定

，企業(yè)從事海水養(yǎng)殖

、內(nèi)陸?zhàn)B殖，可減半征收企業(yè)所得稅

。在實際操作過程中

，海洋種業(yè)企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，需要按照稅法規(guī)定將海水養(yǎng)殖或內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得進行單獨核算

，否則將無法享受優(yōu)惠

。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定

，直接用于農(nóng)

、林、牧

、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅

。上述生產(chǎn)用地指的是直接從事種植、養(yǎng)殖

、飼養(yǎng)的專業(yè)用地

，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地

。另外

，根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1999〕44號）第二條規(guī)定，對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地

，也不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅

。

熱門投資領域3：海洋漁業(yè)

符合條件的漁業(yè)企業(yè)，可以享受增值稅免征

，企業(yè)所得稅免征

、減征以及其他稅費優(yōu)惠

。

根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，對單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

，不屬于免稅的范圍

，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。漁業(yè)生產(chǎn)者如果銷售外購水產(chǎn)品以及外購水產(chǎn)品生產(chǎn)

、加工后銷售的

，不屬于免稅的范圍，應按照規(guī)定稅率申報繳納增值稅

。

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品

，可按相應規(guī)定抵扣進項稅額。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品

，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的

，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；取得小規(guī)模納稅人按照3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票的

，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額

；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額（上述銷售發(fā)票

，指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票

，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜

、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票

，不能作為計算抵扣進項稅額的憑證）。

根據(jù)《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）

，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品

，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%

。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

，按照10%的扣除率計算進項稅額。筆者提醒

，2019年4月1日后

，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在購入當期

，應遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定

，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物

，則在生產(chǎn)領用當期

，再加計抵扣1%

。

舉例來說，假設C水產(chǎn)企業(yè)向D水產(chǎn)加工企業(yè)銷售捕撈的螃蟹

，并開具金額50萬元的銷售發(fā)票

，則C水產(chǎn)企業(yè)該筆銷售收入可享免征增值稅優(yōu)惠政策，D水產(chǎn)加工企業(yè)可按9%抵扣進項稅額

，即50×9%=4.5（萬元）

。D水產(chǎn)加工企業(yè)如果對購入的該初級水產(chǎn)品進行了深加工，則可以正常抵扣進項稅額50×9%=4.5（萬元）

，再加計抵扣進項稅額50×1%=0.5（萬元）

。

納稅人如果購進農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的

，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額

；未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額

，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額

。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定

，企業(yè)從事遠洋捕撈

、農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的所得，免征企業(yè)所得稅

。企業(yè)從事海水養(yǎng)殖

、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

。需要注意的是

，企業(yè)從事遠洋捕撈項目所得如要享受免征政策，需要取得農(nóng)業(yè)農(nóng)村部頒發(fā)的在有效期內(nèi)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”

，且企業(yè)從事的項目不能是國家限制和禁止發(fā)展的項目

。

實務中，一些企業(yè)會采取“公司+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式來進行牲畜

、家禽飼養(yǎng)

，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗

、飼料

、獸藥及疫苗等[所有權（產(chǎn)權）仍屬于公司]，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)成后交付公司回收

。因此

，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林

、牧

、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)

，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

。

（作者單位：國家稅務總局象山縣稅務局）

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