，因此部分個人股東已經(jīng)就匯回的收益繳納了個人所得稅
。經(jīng)計算，
14名個人股東應(yīng)就F公司分配的收益繳納共計約3.21億元個人所得稅，扣除匯回境內(nèi)部分已繳稅款，最終應(yīng)補繳約2.48億元稅款。
風(fēng)險分析
本案例中，中國稅收居民個人在境外避稅地設(shè)立F公司持有境外上市公司股權(quán)，并通過F公司減持上市公司股票，獲得大量收益。同時，有些人認(rèn)為，如果個人取得的收益沒有匯回境內(nèi)，就不需要在我國繳納稅款。這種看法是錯誤的。
對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，主要的征稅依據(jù)有兩種：一種是行使來源地管轄權(quán)，即一旦確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源于中國境內(nèi)的所得，則我國有權(quán)征稅；另一種則是行使稅收居民管轄權(quán)，對中國稅收居民來源于全球的所得稅進(jìn)行征稅。本案例中，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)居民管轄權(quán)原則對14名個人股東征收稅款。雖然F公司減持Y公司股權(quán)屬于非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是F公司的幾位個人股東均為中國稅收居民個人。同時，稅務(wù)機關(guān)掌握了證據(jù)，證明F公司已將減持收益分配給這幾位個人股東。因此，無論這14名個人股東是否將收益匯回國內(nèi)，都需要按規(guī)定在我國繳納個人所得稅。
延伸思考
2018年修訂的個人所得稅法增加了反避稅條款。有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要
，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益
。稅務(wù)機關(guān)依照該規(guī)定作出納稅調(diào)整
，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款
，并依法加收利息
。
本案例中，F公司注冊地為英屬維爾京群島，屬于實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)），如果其無合理經(jīng)營需要的情況下，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或減少分配，我國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)個人所得稅法，按照合理方法對相關(guān)居民個人進(jìn)行納稅調(diào)整。如果該案例發(fā)生在個人所得稅法修訂后，稅務(wù)機關(guān)無須證明F公司已實際分配收益，就可以依據(jù)反避稅條款實施納稅調(diào)整，對14名股東征收個人所得稅?div id="d48novz" class="flower left">
；诖耍P者建議我國居民個人在開展跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)時
，進(jìn)一步增強自覺遵從稅法的意識
，規(guī)范稅務(wù)處理，避免因不合理操作被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整
，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險
。
此外，筆者認(rèn)為，本案例中，相關(guān)納稅人還可能因境外上市公司Y公司被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，從而被征收稅款。我國企業(yè)所得稅法明確，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本案例中，Y公司為采用紅籌模式上市的境外注冊公司，其招股說明書中的風(fēng)險因素段提到，大多數(shù)本公司董事和行政人員均居于中國境內(nèi)，而本公司的資產(chǎn)及上述人員的資產(chǎn)幾乎全部在中國境內(nèi)
。由此可認(rèn)定Y公司的實際管理機構(gòu)在中國，Y公司為中國稅收居民企業(yè)
，F(xiàn)公司轉(zhuǎn)讓Y公司股權(quán)的行為屬于轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)
，中國稅務(wù)機關(guān)亦有權(quán)對F公司征收預(yù)提企業(yè)所得稅。從目前的實際情況來看
，境外上市主體在此類業(yè)務(wù)中被認(rèn)定為境內(nèi)居民企業(yè)的情況相對較少
。但是，筆者認(rèn)為相關(guān)企業(yè)和個人仍需關(guān)注這方面的風(fēng)險
，以合法合規(guī)為前提開展跨境涉稅業(yè)務(wù)
。
[作者單位：中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所]
